Շուկայական տնտեսությունը անհավանական բարդ համակարգ է։ Դրանում ձեր տեղը գտնելն այնքան էլ հեշտ չէ, հատկապես երբ խոսքը վերաբերում է բիզնեսին։ Ե՛վ իրավաբանական անձինք, և՛ անհատ ձեռներեցները պետք է ուշադիր հոգ տան իրենց ֆինանսական վիճակի մասին։ Աուդիտը կարևոր դեր է խաղում այս խնամքի մեջ: Ոչ բոլորն են ծանոթ աուդիտի պլանավորմանն ու իրականացմանը: Ի՞նչ է այս ընթացակարգը, ինչպե՞ս է այն իրականացվում։ Փորձենք հասկանալ մեր նյութը։
Ի՞նչ է աուդիտը:
Լատիներենում կա audio բառը, որը նշանակում է «լսող», «լսող»։ Մարդը, ով կարող է լսել, կարող է օգնել: Օրինակ, սա բժիշկ է, ով իմացել է հիվանդի առողջական վիճակի մասին: Հասկանալով հիվանդության պատճառները՝ նա պատրաստ է սկսել բուժումը։ Տնտեսական ոլորտում աուդիտորը նույն բժիշկն է։ Միայն դրա հիմնական նպատակը բուժումը չէ, այլ խնդիրների, կարելի է ասել՝ հիվանդությունների որոնումը։
Ֆինանսական ստուգումը պարտադիր ընթացակարգ է բոլոր իրավաբանական անձանց համար։ Տարին մեկ անգամ կազմակերպությունները պետք է ուշադրություն դարձնեն աուդիտի պլանավորմանն ու անցկացմանը: Դուք կարող եք դա անել ավելի հաճախ, բայց ամեն ինչ կախված է հենց իրավաբանական անձի կամքից:
Աուդիտորը ստուգում է կազմակերպության ֆինանսատնտեսական վիճակը: Նա շատ ավելի շատ գիտելիքներ ու հմտություններ ունի, քան, օրինակ, հաշվապահը։ Դա պայմանավորված է վերջին 30 տարիների ընթացքում աուդիտի ընթացակարգի շարունակական զարգացմամբ: Պերեստրոյկայի ժամանակներից երկրում սկսվեց շուկայի ակտիվ ձևավորումը։ Բայց ուժեղ տնտեսություն չի կարող ձևավորվել առանց բարձրակարգ վերահսկողության և վերահսկողական միջոցառումների։ Վերահսկողությունն իրականացվում է հիմնականում պետության կողմից։ Միևնույն ժամանակ, նրա նպատակն է ոչ թե պարտադրել իր ծառայությունները, այլ ստեղծել մի համակարգ, որտեղ իրավաբանական անձինք կդառնան ավելի անկախ ֆինանսական աուդիտի և աուդիտի պլանավորման հարցերում:
Աուդիտի նպատակներն ու խնդիրները
Աուդիտի նպատակն է հաստատել տարբեր տնտեսվարող սուբյեկտների ֆինանսական հաշվետվությունների ճշգրտությունն ու հավաստիությունը: Սա ամրագրված է նաև «Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի մասին» դաշնային օրենքում: Աուդիտի ընթացքում անհրաժեշտ է ձեռք բերել բավարար և ճշգրիտ ապացույցներ, որոնք թույլ կտան աուդիտորներին վստահորեն խոսել առկա հաշվետվությունների համապատասխանության մասին Ռուսաստանի օրենսդրության նորմերին:
Ֆինանսական աուդիտի ընթացքում պետք է հասնել հետևյալ նպատակներին՝
- ֆինանսական պահուստների ամբողջական նույնականացում և փաստաթղթերում նշված տվյալների հետ դրանց համապատասխանության ստուգում;
- ստուգում է բոլոր ծախսերի, պահուստների, ֆինանսների և փոխառու միջոցների հաշվետվությունների ամբողջականությունը, ճշգրտությունը և հուսալիությունը;
- զեկույցների հավաստիության հաստատում կամ դրանց անարժանահավատության մասին եզրակացություն;
- վերահսկողություն Ռուսաստանի օրենսդրության պահպանման նկատմամբ.
Նպատակները կարող են թվալ մի փոքր դժվար ընկալելի, ուստի իրավաբանները կարողացան վերաձեւակերպել դրանք: Այսպիսով, աուդիտի պլանավորումն ու անցկացումը անհրաժեշտ է կազմակերպության տնտեսական վիճակը ստուգելու համար՝
- հաշվետվություններում որոշակի գումարներ ներառելու վավերականության մասին;
- հաշվետվության ընդհանուր ընդունելիության մասին;
- հաշվարկների ամբողջականության և ճշգրտության համար;
- կազմակերպությանը իր գործողություններով տրված գնահատականի հավատարմության մասին;
- մնացորդը բաժանելու համար;
- ֆինանսական հաշվետվություններում ներառված տեղեկատվության բացության և ճշգրտության մասին:
Այսպիսով, աուդիտորական ընկերությունների խնդիրն է իրականացնել կազմակերպության մանրակրկիտ աուդիտ: Խնդիրներ հայտնաբերելու դեպքում աուդիտորները պարտավոր են մատնանշել դրանք և խնդրել ընկերությանը անհապաղ շտկել իրավիճակը:
Ազնվություն, անաչառություն և գաղտնիություն
Աուդիտի պլանավորման և դրա իրականացման սկզբունքները մոտավորապես նույնն են: Դրանք բոլորը թվարկված են համապատասխան Դաշնային օրենքի առաջին գլխում:
Առաջին սկզբունքը ամբողջականության ստուգումն է: Հենց իրականացված գործողությունների ամբողջականությունն ու ճշգրտությունն է պրոֆեսիոնալիզմի հիմքում։ Ե՛վ աուդիտորները, և՛ նրանց ենթակաները պարտավոր են գրագետ և արդյունավետ կազմակերպել իրենց գործունեությունը: Արգելվում է միմյանցից թաքցնել կարևոր տեղեկությունները, միջամտել աշխատանքին, ցուցադրել սեփական անկարողությունը և այլն: Դուք միշտ պետք է պահպանեք պրոֆեսիոնալիզմը և ձեր աշխատանքը հնարավորինս լավ կատարելու ցանկությունը:
Աուդիտի պլանավորման հաջորդ սկզբունքը և դրաիրականացումը կոչվում է անաչառություն: Սա շատ կարևոր սկզբունք է, քանի որ այն կապված է ստուգման օբյեկտիվության հայեցակարգի հետ։ Մի խոսքով, բոլոր աշխատանքները պետք է կատարվեն ազնվորեն և ճշմարտացիորեն: Ոչ մի խոչընդոտ չպետք է խանգարի արդյունքների ճշգրիտ որոշմանը: Անկողմնակալության սկզբունքը հաստատվում է Դաշնային օրենքում ամրագրված որոշ երաշխիքներով: Մասնավորապես, սա նույն աուդիտորի կողմից մի քանի աուդիտի արգելք է, աուդիտի ենթարկվող անձի ազգական հանդիսացող անձի կողմից ֆինանսական աուդիտի անթույլատրելիությունը և այլն։
Երրորդ սկզբունքը գաղտնիությունն է: Աուդիտորից աուդիտի ենթարկվող կազմակերպություններին ստացված ողջ տեղեկատվությունը պետք է պաշտպանված լինի: Սա հատկապես վերաբերում է աուդիտի պլանավորման ընթացակարգին: Տրամադրված տեղեկատվության անվտանգությունն ու գաղտնիությունը թույլ կտան ավելի ճշգրիտ և անաչառ ստուգում իրականացնել:
Պրոֆեսիոնալիզմ, անկախություն և հուսալիություն
Պրոֆեսիոնալիզմի սկզբունքը հիմնված է մի շարք կարևոր երաշխիքների վրա։ Մասնավորապես, դրանք աուդիտորների կրթության, հմտությունների և կարողությունների հատուկ պահանջներ են: Ֆինանսական պատշաճ ուսումնասիրության կազմակերպությունում աշխատանք գտնելը հեշտ չէ: Սա շատ ավելի դժվար է, քան մենեջեր կամ հաշվապահ ստանալը: Մնում է միայն մտածել, թե որքան պարտականություններ են վերապահված աուդիտորներին: Տարբեր ձեռնարկությունների տնտեսական գործունեության ըմբռնումը, ընդ որում, սահմանափակ ժամկետներում, թվում է, թե աներևակայելի բարդ խնդիր է, իսկ երբեմն նույնիսկ անհնարին: Որպեսզի ամեն ինչ լավ ընթանա և առանց որևէ սխալի, պետք է հիշել պրոֆեսիոնալիզմի սկզբունքը։ Սա սեփական բիզնեսի իմացություն է, հետաքրքրություննրան, հարգանք մասնագիտական վարվելակարգի նկատմամբ և նրանց գործողությունները ողջամտորեն գնահատելու կարողություն։
Հաջորդ սկզբունքը անկախությունն է. Սա անաչառություն հասկացության հետ սերտորեն կապված գաղափար է։ Որոշ իրավաբաններ անկախությունը համարում են երաշխիք, այլ ոչ թե հիմնարար սկզբունքներ և գաղափարներ: Բանն այն է, որ ինչպես դատավորները, այնպես էլ աուդիտորներն ինքնուրույն են կազմակերպում իրենց գործունեությունը։ Նրանք ենթարկվում են միայն օրենքին։ Ոչ ոք չի կարող ճնշում գործադրել աուդիտորների վրա կամ որևէ կերպ միջամտել նրանց գործունեությանը։ Ֆինանսական վերահսկողություն իրականացնող անձանց կաշառք տալու ցանկացած փորձ կպատժվի քրեական օրենսդրությամբ սահմանված կարգով։
Աուդիտի անցկացման, կազմակերպման և պլանավորման վերջին կարևոր սկզբունքը ապացույցների ձեռքբերման գործընթացի վրա կենտրոնանալն է: Սա խելամիտ և օրինական միջոց է՝ աուդիտից առաջ կամ հետո հավաստի եզրակացություններ անելու համար: Բոլոր ապացույցները պետք է ստուգելի լինեն: Քանի որ աուդիտն իրականացվում է սահմանափակ ժամանակահատվածում, ուղղակի անհնար է ստուգել ձեռնարկության ողջ տնտեսությունը։ Ուստի աուդիտորական ընկերությունները մի փոքր պարզեցնում են իրենց գործունեությունը։ Նրանք հարցազրույցներ են անցկացնում աուդիտի ենթարկվողներից, այնուհետև ստուգում են որոշ ապացույցների իսկությունը:
Այսպիսով, աուդիտի պլանավորման և իրականացման նպատակը հիմնված է վեց կարևոր սկզբունքներով: Ֆինանսական պատշաճ ուսումնասիրության երկու հիմնական ձև կա, որը պետք է դիտարկել հաջորդիվ:
Ներքին աուդիտ
Ֆինանսական և տնտեսական վերահսկողությունն ունի երկու հիմնական ձև՝ արտաքին և ներքին։ Այս երկու ձևերն էլ տարբերվում են ծավալով և նպատակներով: Այսպիսով, ներքին աուդիտի պլանավորումը որոշում է Դաշնայինըօրենքի նպատակը. Սա աջակցություն է ղեկավար մարմիններին տարբեր օղակների և հսկողության տարրերի արդյունավետ վերահսկողության իրականացման գործում։ Ներքին աուդիտորների հիմնական խնդիրն է բավարարել կառավարությունների կարիքները վերահսկողական տեղեկատվության տրամադրման առումով: Գնահատվում է հսկողության համակարգերի համապատասխանությունը և դրանց գործունեության արդյունավետությունը:
Ներքին աուդիտը լինում է մի քանի ձևով. Այն կարող է լինել ֆունկցիոնալ, այսինքն՝ ուղղված տնտեսության արտադրողականության և արդյունավետության գնահատմանը։ Գոյություն ունի նաև աուդիտի կազմակերպչական և տեխնիկական ձև: Այն արտահայտվում է կառավարման տարբեր մակարդակների վերահսկողության, ինչպես նաև դրանց տեխնոլոգիական կամ կազմակերպչական իրագործելիության վերահսկման մեջ:
Ամենից հաճախ բանկային համակարգում կիրառվում է ներքին աուդիտ. Քանի որ վարկային հաստատություններն ունեն շատ բարդ և ծավալուն կառուցվածք, ավելի հեշտ է դրանք ստուգել մաս-մաս։ Ներքին ֆինանսական աուդիտի գործնական օգուտը հաճախ շատ ավելի մեծ է, քան արտաքինը: Հիմնական թերությունը աուդիտի անընդհատ կրկնության անհրաժեշտությունն է: Այսպիսով, ընթացակարգը պետք է իրականացվի ոչ թե տարին մեկ անգամ, այլ շատ ավելի հաճախ։ Մեկ այլ խնդիր է աուդիտի գործընթացի պլանավորումը։ Ոչ բոլոր կազմակերպությունները ժամանակ ունեն անընդհատ աուդիտի պլաններ մշակելու համար:
Արտաքին աուդիտ
Տնտեսական և ֆինանսական աուդիտի արտաքին ձևն ավելի բարդ և ընդարձակ է: Նման ստուգման հիմնական նպատակն է իրական, օբյեկտիվ և ճշգրիտ տեղեկատվություն տրամադրել աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության մասին:
Պայմանագրով արտաքին աուդիտհիմք. Ձեռնարկության ֆինանսական վիճակը ստուգողների խնդիրն է գնահատել ամբողջ կազմակերպությունը, այլ ոչ թե դրա որոշ մասեր: Արտաքին աուդիտը պարտադիր է։ Կազմակերպություններից պահանջվում է այն իրականացնել տարին մեկ անգամ։ Աուդիտորների կողմից իրականացվող գործառույթները երբեմն փոխկապակցված չեն, և հետևաբար աուդիտի արդյունքը միշտ չէ, որ կարող է ճշգրիտ լինել: Ամեն ինչ կախված կլինի երկու կողմերի պրոֆեսիոնալիզմից և որակյալ վերահսկողություն իրականացնելու աուդիտորի ցանկությունից:
Արտաքին ստուգման խորությունը տատանվում է: Այն որոշվում է պայմանագրով, որը կազմվում է աուդիտի պլանավորման փուլում: Էականը, այսինքն՝ պայմանագրի պարտադիր պայմաններն են հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի ստուգումը, կազմակերպության բյուջեի հաշվարկը, եկամուտների չափի գնահատումը և այլն։ Կան նաև ընտրովի, այսինքն՝ լրացուցիչ չափանիշներ։ Աուդիտի ենթարկվող անձը դրանք նախապես համաձայնեցնում է աուդիտ իրականացնող մարմնի հետ: Ընտրովի պայմանների օրինակներ են այնպիսի գործողություններ, ինչպիսիք են կանխատեսումը, խորը գնահատումը, խորհուրդը, սանիտարական մաքրումը և այլն:
Նախապես պլանավորված աուդիտ
Վերջապես արժե խոսել աուդիտի պլանավորման փուլերի մասին։ Ձեռնարկության նկատմամբ վերահսկողությունը չի կարող հենց այնպես կառուցվել, ստուգման համար զգույշ նախապատրաստություն միշտ անհրաժեշտ է:
Ընթացակարգի պլանավորման առաջին քայլը նախապես պլանավորված կամ պայմանագրային գործունեությունն է: Սա հաճախորդի կամքից մինչև պայմանագրի ուղղակի կնքումն է: Հաճախորդը գտնում է պահանջվող աուդիտորական կազմակերպությունը, որից հետո որոշում է աուդիտի ժամկետները և ձևերը: Սա շատ կարևոր քայլ է, քանի որխոշոր կազմակերպությունները քիչ ժամանակ և հնարավորություն ունեն ուշադրություն դարձնելու կարգավորող մարմիններին: Հանկարծակի ձախողումների տեսքով խնդիրներից խուսափելու և որպես հետևանք աուդիտի հետաձգումներից խուսափելու համար անհրաժեշտ է ուշադիր մտածել ստուգման հարմար ժամկետի մասին։
Պետք է հաշվի առնել, որ արտաքին, իսկ երբեմն նաև ներքին աուդիտը ձեռնարկության գործունեությունը դադարեցնելու պատճառ չէ։ Իրավաբանական անձի ղեկավարությունը միայն ժամանակավոր է ծանրաբեռնվելու լրացուցիչ գործառույթներով։
Ստուգման կազմակերպման նախապես ծրագրված փուլում հաճախորդը պետք է անհապաղ պատրաստի բոլոր անհրաժեշտ փաստաթղթերը։ Աուդիտորներին թողարկվող արժեթղթերի ամբողջական ցանկը կարելի է ճշտել հենց ընկերության հետ, որին դիմում է հաճախորդը:
Հաճախորդը պետք է անմիջապես մտածի աուդիտի պլանավորման և աուդիտի ծրագրի մասին: Բանն այն է, որ ծրագիրը միայն մեկ վերահսկողական ատյանի կողմից չի կազմված. Նրա մշակմանը պետք է մասնակցի նաև ինքը՝ հաճախորդը։ Հակառակ դեպքում աուդիտի ենթարկվողի համար կարող է շատ անհարմար բան տեղի ունենալ։ Օրինակ, աուդիտի ընթացքում պարզվում է, որ կիրականացվեն մի շարք կամընտիր միջոցառումներ, որոնք բացարձակապես ավելորդ են պատվիրատուի համար։ Սրանից խուսափելու համար պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնել կազմակերպության նախնական պլանավորման փուլին։
Աուդիտի պլանավորում
Աուդիտը պետք է ուշադիր պատրաստվի: Սա արվում է երկու փուլով՝ առաջինը, նախապես ծրագրված, մենք արդեն ապամոնտաժել ենք։ Հաջորդը գալիս է հենց աուդիտի պլանավորումը: Այստեղ երկու փուլ կա՝ պայմանագրի կազմում և ծրագրի մշակում։ Երբեմն պայմանագիրը ծրագիր է: Նմանատիպփաստաթղթերի միացումը բնորոշ է արտաքին ստուգման իրականացման համար. Այլ դեպքերում պայմանագիրը ակտ է, որը նշում է անունները, ազգանունները, վճարման ժամկետները և եղանակները: Ծրագիրը կազմվում է առանձին։
Ի՞նչ է աուդիտի պայմանագիրը: Ըստ օրենքի՝ սա պաշտոնական փաստաթուղթ է, որը ցույց է տալիս ձեռնարկության (հաճախորդի) և աուդիտորական կազմակերպության (կատարողի) հարաբերությունների ուղիները։ Քանի որ երկու կողմերն էլ ձեռնարկատերեր են, պայմանագիրը կազմվում է քաղաքացիական իրավունքի նորմերին համապատասխան: Այն կարող է պարունակել էական և կամընտիր պայմաններ: Ներքին աուդիտ պլանավորելիս հնարավոր է աուդիտի տարբեր փուլերի համար մի քանի պայմանագրեր կնքել: Ահա թե ինչ է նշված փաստաթղթում.
Կողմերի
Այն տեղում, որտեղ ասվում է ծառայությունների մատուցման պայմանների մասին, անհրաժեշտ է գրել դրանց ժամկետների և փուլերի, նպատակի և օբյեկտի, ինչպես նաև օրենսդրության հղումներ։ Իրավունքների և պարտավորությունների մասին պարբերությունում նշվում են տեղեկություններ ստուգման ձևի, կողմերից յուրաքանչյուրի անկախության մակարդակի, տեղեկատվական բազայի հասանելիության և աշխատանքային փաստաթղթերի տնօրինման մասին։
Վճարում ծառայությունների համար
Աուդիտի պլանավորման փուլում կարևոր տեղ է զբաղեցնում մատուցվող ծառայությունների դիմաց վճարման կետը: Օրենքի համաձայն՝ աուդիտի համար վճարման չորս օրինական ձև կա։
Առաջին ձևվճարումը կոչվում է ակորդ: Այն նշանակվում է նախապես և ամրագրվում պայմանագրում մինչև աուդիտի մեկնարկը։ Շատ աուդիտորներ կամայականորեն որոշում են գումարը՝ կախված հաճախորդի ֆինանսական հնարավորություններից և հետագա աշխատանքի բարդությունից:
Ժամանակի վրա հիմնված վճարումը լայնորեն տարածված է ծառայությունների այսօրվա շուկայում: Աուդիտորական կազմակերպության կողմից ներկայացված կապալառուն նախապես չի ասում աշխատանքի արժեքը։ Գինը հայտնի է դառնում միայն աշխատանքների ավարտից հետո։ Սա վճարման ամենահարմար ձևը չէ, քանի որ հաճախորդի համար դժվար է կանխատեսել, թե ինչ գնի վրա կարող է հույս դնել։ Ամեն ինչ կախված կլինի կատարվող աշխատանքի ժամանակից և բարդությունից:
Վճարման հաջորդ տեսակը կոչվում է կտոր աշխատանք: Մեկ գործողության գնի հաշվարկը որոշվում է պատվիրատուի հաշվապահների կողմից և ուղղակիորեն կապալառուի կողմից: Ծառայությունների դիմաց վճարումը ամենահարմարն է ներկայացվածներից, քանի որ դրա ձևն ու գինը կարելի է նախապես հաշվարկել: Պատվերի առաջընթացի հետ աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունը կարող է լրացուցիչ աշխատանք պահանջել:
Խառը վճարումը, վերջին հնարավոր ձևը, վերը թվարկված վճարման բոլոր եղանակների համակցությունն է: Վճարման այս ձևը հարմար է օգտագործել խոշոր և բարդ ձեռնարկություններում: Հաշվի են առնվում տարբեր կետեր. Սա, օրինակ, հաճախորդի ֆինանսական վճարունակությունն է, ծառայությունների ընտրված ձևերը կամ ֆինանսական հաշվետվությունների ընդհանուր թիվը:
Աուդիտի պլանավորումն, հետևաբար, նույնիսկ ավելի պահանջկոտ ընթացակարգ է, քան բուն աուդիտը: Եթե կապալառուին տրվում է առաջնահերթություն ֆինանսատնտեսական աուդիտի իրականացման ժամանակ, ապա պլանավորման մեջ պետք է ներգրավվի միայն հաճախորդը:
Փուլերչեկեր
Հաշվի առնելով աուդիտի պլանավորման չափանիշները, մենք պետք է մի փոքր խոսենք բուն ֆինանսատնտեսական աուդիտի ընթացակարգի մասին: Պլանավորումից հետո աուդիտորները բաշխվում են ստորաբաժանումների միջև և սկսում են աշխատանքը: Ստուգումն իրականացնող յուրաքանչյուր անձ գործում է ըստ նախապես պատրաստված հատուկ հարցաշարի։ Հարցաթերթիկը մի տեսակ մեթոդական ձեռնարկ է, որը պարունակում է հաճախորդից ստացված ապացույցներ։ Ձեռնարկի տեղեկատվությունը ստուգվում է իրական տվյալներով: Եթե հակասություն հայտնաբերվի, աուդիտորները պետք է զգոն լինեն։ Բոլոր կազմակերպչական և գործառական խնդիրները կգրանցվեն հատուկ արձանագրության մեջ:
Աուդիտի խորությունը կախված է աուդիտի ձևից: Եթե ստուգումը արտաքին է, ապա կատարողները քիչ կլինեն։ Նրանք, հավանաբար, նույնիսկ ստիպված չեն լինի բաժանվել: Նրանք արագորեն կհամեմատեն ձեռնարկության իրական վիճակը հարցաշարի տվյալների հետ, որից հետո կլքեն կազմակերպությունը։ Եթե աուդիտը ներքին լինի, ուրեմն ամեն ինչ շատ ավելի լուրջ կլինի։ Կատարողները կբաժանվեն մի քանի խմբերի, որից հետո կսկսեն արտադրական, կազմակերպչական կամ գործառական տարածքի մանրակրկիտ վերահսկողությունը։
Աուդիտի փակումը նույնն է ստուգման բոլոր թվարկված ձևերում: Կազմվում է արձանագրություն, որտեղ նշվում են կազմակերպության թույլ կողմերը, տարատեսակ անհամապատասխանությունները, խնդիրներ, սպառնալիքներ և այլն։ Հաճախորդը ծանոթանում է ցանկին և պարտավորվում է մոտ ապագայում շտկել բոլոր դժվարությունները։ Արդյունքում աուդիտի արդյունքների վերաբերյալ տրվում է փաստաթուղթ։
