Որպեսզի հաշվետու օգտվողները տեղեկատվություն ստանան հիմնական միջոցներում ձեռնարկության ներդրումների և այդպիսի ներդրումների փոփոխությունների մասին, հիմնական միջոցները գրանցվում են «Հիմնական միջոցներ» ՖՀՄՍ 16-ի համաձայն: Այս ստանդարտը միջազգային է և օգտագործվում է հիմնականում օտարերկրյա շահագրգիռ կողմերի համար ֆինանսական փաստաթղթերի պատրաստման ժամանակ:
Նախկին խորհրդային շատ հանրապետություններ այժմ կիրառում են ՖՀՄՍ 16 «Գույք, բույսեր և սարքավորումներ»: Ղազախստանի Հանրապետությունում, օրինակ, բոլոր խոշոր ձեռնարկությունների հաշվապահները գիտեն հաշվառման վարման կարգը՝ ինչպես միջազգային, այնպես էլ ազգային ստանդարտներին համապատասխան։ Եթե խոսենք Ռուսաստանի Դաշնության մասին, ապա ներքին հաշվապահները ՕՀ-ի հաշվառման ժամանակ օգտագործում են PBU: Դրանց անհատական դրույթները էականորեն տարբերվում են ՀՀՄՍ 16 «Հիմնական միջոցներ, միջոցներ և սարքավորումներ» ստանդարտից: Ղազախստանը նաև կիրառում է ՖՀՄՍ 17-րդ բաժինը ՓՄՁ-ների համար:
Տերմինաբանության առանձնահատկությունները
Համաձայն ՖՀՄՍ 16-ի, հիմնական միջոցները ակտիվներ են.
- Նախատեսված է օգտագործման համարարտադրական գործընթացը, ապրանքների մատակարարումը, գույքի վարձակալությունը, ծառայությունների մատուցումը վարչական նպատակներով։
- Որը կկիրառվի 1-ին հաշվետու ժամանակաշրջանից հետո։
Ինչպես գիտեք, հիմնական միջոցների նկատմամբ մաշվածության գումարները հաշվեգրվում են դրանց օգտագործման ընթացքում: ՖՀՄՍ 16-ի համաձայն հիմնական միջոցների մաշվածությունը օբյեկտի արժեքի բաշխումն է արդյունավետ շահագործման ողջ ժամանակահատվածում: Հաշվառումն իրականացվում է համակարգված։
Արդյունավետ օգտագործման ժամկետը պետք է հաշվի առնել.
- Ակտիվների օգտագործման համար ակնկալվող ժամկետի երկարությունը:
- Ապրանքի կամ նմանատիպ միավորների միավորների քանակը, որոնք ակնկալվում է ստանալ, երբ ակտիվը կիրառվի:
Հաջորդը, հաշվի առեք ՖՀՄՍ 16-ի որոշ դրույթներ 2016թ.-ի հիմնական միջոցները
Ճանաչման առանձնահատկություններ
ՖՀՄՍ 16-ով հիմնական միջոցների արժեքի ճանաչման պայմանները ամփոփված են հետևյալ կերպ.
- Ակտիվների հետ կապված ապագա տնտեսական օգուտների հավանականություն կա:
- Օբյեկտի արժեքը կարելի է արժանահավատորեն չափել:
Պահեստամասերը, օժանդակ սարքավորումները սովորաբար արտացոլվում են պաշարներում: Դրանք գանձվում են վնասի/շահույթի մեջ, քանի որ դրանք օգտագործվում են: Այնուամենայնիվ, խոշոր պահեստամասերը, սպասման սարքավորումները ճանաչվում են ՕՀ-ի կողմից, եթե ձեռնարկությունը նախատեսում է դրանք օգտագործել ավելի երկար, քան հաշվետու ժամանակաշրջանը: Նմանապես ճանաչվում են օբյեկտներ, որոնց օգտագործումը պայմանավորված է հիմնական միջոցների գործարկմամբ։
ՖՀՄՍ 16-ը չէսահմանում է ճանաչման համար օգտագործվող չափման միավորը. Համապատասխանաբար, մասնագիտական դատողություն է պահանջվում որոշակի իրավիճակում սահմանված չափանիշների կիրառման ժամանակ: Որոշ դեպքերում, նպատակահարմար է միավորել փոքր օբյեկտները մեկ խմբի մեջ: Նման իրավիճակում ճանաչման չափանիշները կօգտագործվեն դրանց համախառն արժեքի համեմատ։
Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը ՖՀՄՍ 16-ի համաձայն
Ձեռնարկությունը պետք է գնահատի բոլոր հիմնական միջոցների ծախսերը միջազգային ստանդարտների համեմատ, երբ դրանք առաջանում են: Դրանք ներառում են հիմնական միջոցների ձեռքբերման/կառուցման հետևանքով առաջացած ծախսերը, ինչպես նաև այն ծախսերը, որոնք հետագայում կատարվել են օբյեկտի ավարտի, պահպանման և մասնակի փոխարինման ժամանակ:
Օբյեկտի արժեքը վճարված դրամական միջոցների և դրամական միջոցների համարժեքների գումարն է, ակտիվի ձեռքբերման համար տրված այլ հատուցումների իրական արժեքը: Ցուցանիշը հաշվի է առնվում ձեռքբերման պահին կամ շինարարության ընթացքում: Հնարավորության դեպքում ինքնարժեքն այն գումարն է, որով ակտիվը ճանաչվել է առաջին ճանաչման ժամանակ՝ այլ ՖՀՄՍ-ների պահանջների հիման վրա::
Ակտիվների գնահատում ճանաչումից հետո
Համաձայն ՀՀՄՍ 16-ի՝ հիմնական միջոցները հաշվառվում են՝ օգտագործելով ինքնարժեքը կամ վերագնահատման մեթոդը:
Առաջին մոդելը ենթադրում է հաշվառում ինքնարժեքով` հանած մաշվածությունը և արժեզրկումից կորուստները:
Երկրորդ մեթոդի կիրառման ժամանակ վերագնահատումը պետք է իրականացվի բավարար չափովօրինաչափություն։ Կազմակերպությունը չպետք է թույլ տա էական տարբերություններ հաշվեկշռային արժեքի և ժամանակաշրջանի վերջի իրական արժեքի միջև: Վերջինս, որպես կանոն, համապատասխանում է շուկայական արժեքին։ Այն որոշվում է տնտեսական գնահատման միջոցով։
Եթե իրական արժեքի վերաբերյալ շուկայական տվյալներ մատչելի չեն հիմնական միջոցների հատուկ բնույթի պատճառով, ՀՀՄՍ 16-ը նախատեսում է եկամտաբերության մեթոդի կամ փոխարինման դրույքաչափի մոդելի կիրառման տարբերակը՝ հաշվի առնելով կուտակված մաշվածությունը:
Գնագոյացման հաճախականություն
Կատարման հաճախականությունը կախված է հիմնական միջոցների իրական արժեքի փոփոխություններից: ՖՀՄՍ 16-ը նախատեսում է լրացուցիչ վերագնահատման անհրաժեշտություն, եթե այն էականորեն տարբերվում է հաշվեկշռային գնից:
Առանձին ապրանքների իրական արժեքը կարող է տարբեր լինել կամայականորեն և էականորեն: Նրանք պահանջում են տարեկան վերագնահատում: Այլ հիմնական միջոցների համար ՖՀՄՍ 16-ը թույլ է տալիս 3-5 տարվա ընթացքում 1 անգամ:
Վերագնահատման ամսաթվի մաշվածության հաշվառում
ՖՀՄՍ 16-ը նախատեսում է հաշվառման հետևյալ մեթոդները.
- Գումարների վերահաշվարկ՝ համախառն գնահատման մեջ հաշվեկշռային արժեքի չափի փոփոխությանը համամասնորեն, որպեսզի հաշվեկշռային գինը հավասարվի վերագնահատված արժեքին: Այս մեթոդը հաճախ օգտագործվում է օբյեկտի մնացորդային փոխարինման գնով վերագնահատելիս՝ օգտագործելով ինդեքսավորումը:
- Ակտիվի հաշվեկշռային արժեքից հանում; զուտ արժեքի վերահաշվարկն իր վերագնահատված արժեքին: Այս մեթոդը կիրառվում է շենքերի մաշվածությունը հաշվառելիս։
Մաշվածության գումարների վերահաշվարկից/դուրս գրվելուց առաջացող ճշգրտման գումարը կազմում է հաշվեկշռային արժեքի ընդհանուր նվազման/աճի մաս:
ՖՀՄՍ 16-ի համաձայն առանձին հիմնական ակտիվի վերագնահատում կատարելիս, վերագնահատումը պետք է իրականացվի նույն ակտիվների դասում ներառված այլ օբյեկտների հետ կապված, ինչ այս ակտիվը: Սա անհրաժեշտ է, որպեսզի խուսափենք ընտրողականությունից հաշվետվության մեջ գումարներ ներկայացնելիս:
Ակտիվների դասեր
ՀՀՄՍ 16-ի համաձայն՝ հիմնական ակտիվները բաժանվում են խմբերի, որոնք նման են օգտագործման և բնույթի: Անհատական դասերի օրինակներ են՝
- Հողատարածքներ.
- Սարքավորումներ, մեքենաներ.
- Լոտեր և շենքեր.
- Օդանավ.
- Գրասենյակային սարքավորումներ.
- Ավտոտրանսպորտային.
- Կահույք, ինժեներական համակարգերի ներկառուցված տարրեր.
Մաշվածության առանձնահատկություններ
Ստանդարտի համաձայն՝ ակտիվի յուրաքանչյուր բաղադրիչի մաշվածությունը, որի արժեքը նշանակալի է օբյեկտի ընդհանուր արժեքի համեմատությամբ, հաշվարկվում է առանձին։
Ձեռնարկությունը պետք է սկզբնապես բաշխի հիմնական միջոցներում գրանցված գումարը էական տարրերի միջև: Օրինակ՝ օգտակար է հաշվարկել օդանավի ֆյուզելյաժի և շարժիչների մաշվածությունը՝ անկախ նրանից՝ այն պատկանում է, թե ֆինանսական վարձակալության ենթակա է։
Օգտակար ժամկետները և նույն ակտիվի զգալի բաղադրիչների մաշվածության մեթոդները կարող են համընկնել: Այս տարրերը հաշվարկելիս պետք է միավորվեն խմբերի մեջամորտիզացիոն գումարներ։
Կարևոր պահ
Եթե կազմակերպությունը հաշվում է մաշվածությունը օբյեկտի էական տարրի համար առանձին, ապա մնացած հիմնական միջոցները նույնպես մաշված են առանձին: Այն ներառում է ակտիվի այն բաղադրիչները, որոնք չեն կարող ինքնուրույն համարվել նշանակալի:
Եթե պլանները փոխվեն այս չնչին բաղադրիչներն օգտագործելու համար, ապա մոտավոր մեթոդները կարող են օգտագործվել մաշվածությունը հաշվարկելու համար: Դրանք ապահովում են ակտիվի օգտակար կյանքի կամ սպառման (օգտագործման) օրինաչափության հուսալի արտացոլում:
Մաշվածության ճանաչում
Յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանի նվազեցումների գումարը արտացոլվում է վնասում/շահույթում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այն այլ ակտիվի հաշվեկշռի մաս է կազմում:
Որոշ դեպքերում, ապագա տնտեսական օգուտները, որոնք պարունակվում են ակտիվում, ընկերությունը արտադրական գործընթացի ընթացքում փոխանցում է այլ օբյեկտներ: Նման իրավիճակներում մաշվածության պահուստը համարվում է մեկ այլ հոդվածի ինքնարժեքի մաս և գանձվում է դրա հաշվեկշռային արժեքով:
Մաշվածության քանակը
Ակտիվի մաշվող գումարը պետք է հավասարաչափ մարվի դրա գործող ժամկետի ընթացքում:
Մնացորդային արժեքը և օգտագործման ժամկետը պետք է վերանայվեն առնվազն տարին մեկ անգամ (տարվա վերջում): Եթե ակնկալիքները տարբերվում են նախկին հաշվապահական գնահատումներից, փոփոխությունները հաշվառվում են ՖՀՄՍ 8-ի կանոններին համապատասխան::
Հիմնական միջոցների մաշվածությունը պետք է գանձվինույնիսկ այն դեպքում, երբ իրական արժեքը գերազանցում է հաշվեկշռային արժեքը, պայմանով, որ մնացորդային արժեքը հաշվեկշռային արժեքից բարձր չէ: Հերթական սպասարկման կամ վերանորոգման ընթացքում հաշվարկը չի կասեցվում։
Մաշվածության ենթակա գումարը որոշվում է մնացորդային արժեքը հանելուց հետո, որը սովորաբար աննշան է և, հետևաբար, մեծ ազդեցություն չի ունենում հաշվարկի վրա:
Մնացորդային արժեքը կարող է աճել մինչև գրքի գնին հավասար կամ ավելի մեծ գումար: Նման դեպքերում ամորտիզացիոն վճարը դառնում է զրո: Այնուամենայնիվ, այս կանոնը չի կիրառվում, եթե մնացորդային արժեքը հետագայում իջնի հաշվեկշռային արժեքից:
Ազդող գործոններ
Առաջիկա տնտեսական օգուտները, որոնք պարունակվում են ՕՀ-ում, ընկերությունը սպառում է օբյեկտի օգտագործման միջոցով: Մինչդեռ մի շարք գործոնների (առևտրային/բարոյական հնացում, ֆիզիկական վատթարացում) ազդեցությունը պարապուրդի դեպքում հաճախ նպաստում է այն օգուտների նվազմանը, որոնք ընկերությունը կարող է ստանալ:
Հետևաբար, ՕՀ-ի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշելիս պետք է հաշվի առնել՝
- Օբյեկտի բնույթը, դրա օգտագործման նախատեսված շրջանակը: Գործողությունը գնահատվում է գնահատված հզորության կամ ֆիզիկական կատարողականության հիման վրա:
- Մոտավոր արտադրություն, ֆիզիկական մաշվածություն, կախված արտադրության գործոններից: Վերջինս պետք է ներառի օպերացիոն համակարգն օգտագործող հերթափոխերի քանակը, սպասարկման և վերանորոգման պլանը, պահպանման պայմանները պարապուրդի ժամանակ:
- Առևտրային/հնացած. Այն առաջանում է արտադրական գործընթացի բարելավման կամ փոփոխության արդյունքում կամ կապվածԾառայությունների/ապրանքների պահանջարկի փոփոխություն, որոնք ստեղծվել են հաստատության օգտագործման արդյունքում:
- ՕՀ շահագործման, վարձակալության ժամկետի ավարտման և այլ պայմանագրերի իրավական և այլ սահմանափակումներ։
Ապաճանաչում
Դա տեղի է ունենում, երբ ակտիվը օտարվում է կամ երբ որևէ օգուտ չի ակնկալվում ակտիվի շահագործումից կամ շահագործումից:
Ակտիվի դուրսգրումից առաջացող եկամուտը կամ ծախսը գանձվում է օտարումից կորստի/շահույթի մեջ, եթե այլ ՖՀՄՍ-ները պահանջում են վաճառք և վարձակալություն: Շահույթը չպետք է դիտարկվի որպես եկամուտ:
Եթե ընկերությունը, բիզնեսի բնականոն ընթացքի ընթացքում, կանոնավոր կերպով վաճառում է վարձակալական ակտիվներ արտաքին ընկերություններին, ապա այն պետք է գույքագրի այդ տարրերը հաշվեկշռային արժեքով, երբ դադարի դրանք օգտագործել վարձակալության համար և մտադիր է վաճառել դրանք: Նման օտարումից ստացված հասույթը պետք է ճանաչվի որպես հասույթ՝ համաձայն ՀՀՄՍ 18-ի: Ստանդարտ 5-ը չի կիրառվում, եթե վաճառքի համար պահվող ապրանքները փոխանցվում են պաշարներ:
Օտարում
Դա կարող է տեղի ունենալ բազմաթիվ ձևերով: Ամենատարածված վաճառքը՝ ֆինանսական վարձակալություն, նվիրատվություն։ ՀՀՄՍ 18-ի կանոններն օգտագործվում են օտարման ամսաթիվը որոշելու համար:
Ակտիվի թոշակի անցնելու հետ կապված արժեքը/եկամուտը սահմանվում է որպես օտարումից զուտ շահույթի (եթե ստացվել է ընկերության կողմից) և հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը:
Ստացված գումարների վերադարձը սկզբնապես ճանաչվում է իրական արժեքով: Եթետրամադրվում է հետաձգված վճար, ճանաչումը կատարվում է գնին համարժեք գնով, ենթակա է անհապաղ կանխիկ վճարման։ Փոխարինման արժեքի (անվանական) և համարժեք գնի միջև տարբերությունը նման իրավիճակներում համարվում է տոկոսային եկամուտ ՖՀՄՍ 18-ի համաձայն և արտացոլում է դեբիտորական պարտքերի արդյունավետ եկամտաբերությունը::
