Հարկավորման սկզբունքներն ու գործառույթներն արտացոլում են դրա սոցիալական նպատակը: Այն գործում է որպես եկամտի ծախսերի վերաբաշխման գործիք: Միաժամանակ գործնական մակարդակում հարկման սկզբունքներն ու գործառույթները կազմում են միջոցների մի շարք, որոնց միջոցով կառավարությունը հավասարակշռություն է պահպանում բյուջեի եկամուտների և ծախսերի միջև։ Այս բոլոր գույքերը բազմաթիվ ֆինանսիստների հետազոտության առարկա են: Եկեք մանրամասն քննարկենք, թե ինչ խնդիրներ է կատարում հարկումը: Գործառույթները, հարկերի տեսակները նույնպես կնկարագրվեն հոդվածում։
Ընդհանուր բնութագրեր
Հարկումը նյութական արժեքների գրավումն է, որը հիմնված է տիրական ենթարկվելու վրա։ Այն կարող է արտահայտվել տարբեր ձևերով. Որոշ դեպքերում հարկումը ուղեկցվում է ուժի կիրառմամբ։ Սակայն, որպես կանոն, դուրս գալը ստորադաս և հզոր սուբյեկտների միջև կոնսենսուսի արդյունք է՝ առաջինների կողմից վերջիններից ստացած որոշ նախապատվությունների դիմաց։ Եթե խոսենք պետական կառույցի մասին, ապահարկումը հիմք է հանդիսանում նրա գործունեության ֆինանսավորման համար: Այն իրականացվում է իշխանությունը ճանաչող և նրա պաշտպանությունն ընդունող սուբյեկտների միջոցների հաշվին։
Հատուցում և կամավորություն
Իրականում, հարկումը հզոր և ենթակա սուբյեկտների հարաբերությունների մի մասն է: Միևնույն ժամանակ, ճիշտ չէ խոսել դրա անհատույց լինելու և պարտադրանքի մասին։ Վերջինս հանդես է գալիս որպես որոշակի պարտականություն կատարելու պարտադրանք։ Հարկադրանքը կախված է հարաբերությունների բնույթից: Սակայն, ամեն դեպքում, պարտավորության կատարումն անհատույց չէ։ Օրինակ, վասալը հարգանքի տուրք է մատուցում իր հովանավորին: Մասամբ սա պարտադրված գործողություն է։ Այնուամենայնիվ, դա միշտ պարգևատրում է: Հարգանքի դիմաց հովանավորը պարտավոր է չխախտել և նույնիսկ պաշտպանել վասալի շահերը։ Ընդ որում, վերջինս հաճախ բավականին գիտակցաբար ընտրում է հզոր առարկա, այսինքն՝ կամավոր համաձայնում է վճարել։ Եթե խոսենք ժամանակակից պետական կառուցվածքի մասին, ապա հարկումը հանդես է գալիս որպես նմանատիպ հարաբերությունների ամբողջություն։ Դրանցում սուբյեկտը, վճարելով ֆիքսված գումար, ապահովում է իշխանությունների կողմից ստանձնած պարտավորությունների կատարումը։ Այսինքն՝ հարկումը պետության և բնակչության միջև որոշակի համաձայնության առարկա է։ Ենթակայությունը երկրորդական նշանակություն ունի։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ սուբյեկտը կարող է ինքնուրույն ընտրել իշխանությունը և տալ նրան համապատասխան լիազորություններ։
Հարկավորման ֆիսկալ գործառույթ
Fiscus լատիներեն բառացի նշանակում է «զամբյուղ»: Հին Հռոմում ֆիսկուսը կոչվում էր ռազմական դրամարկղ: ATՆա գումարը պահել է արտահանձնման համար։ 1-ին դարի վերջին։ մ.թ.ա ե. տերմինը օգտագործվում էր կայսեր մասնավոր գանձարանը նշելու համար։ Այն ղեկավարվում էր պաշտոնյաների կողմից և համալրվում էր գավառների եկամուտներով։ IV դարում։ n. ե. fisk-ը սկսեց կոչվել կայսրության միասնական համազգային կենտրոն։ Այստեղ հավաքվել են տարբեր տեսակի անդորրագրեր, այստեղ միջոցներ են բաժանվել։ Հարկավորման հիմնական գործառույթը ուժային կառույցների ֆինանսների մոբիլիզացումն ու ձևավորումն է։ Այն ապահովում է բյուջեում միջոցների կուտակումը տարբեր ծրագրերի իրականացման համար։ Հարկային համակարգի մյուս բոլոր գործառույթները կարելի է անվանել դրա ածանցյալներ։
Սոցիալական առաջադրանք
Պետական հարկման այս գործառույթը պետական եկամուտների վերաբաշխումն է սուբյեկտների տարբեր կատեգորիաների միջև։ Այս առաջադրանքի իրականացման միջոցով ապահովվում է սոցիալական հավասարակշռության պահպանումը։ Հարկավորման բաշխման ֆունկցիայի պատճառով բնակչության որոշակի խմբերի եկամուտների հարաբերակցությունը փոխվում է՝ հարթելու նրանց միջև առկա անհավասարությունը։ Այս կարծիքը պաշտպանում են տարբեր փորձագետներ, այդ թվում, օրինակ, պրոֆեսոր Խոդովը։
Իրականացում
Հարկավորման սոցիալական գործառույթի իրականացումն ապահովվում է միջոցների փոխանցման միջոցով՝ հօգուտ անպաշտպան, ավելի թույլ քաղաքացիների։ Սա ձեռք է բերվում՝ բեռը դնելով ուժեղ կատեգորիաների անձանց վրա։ Ինչպես նշում է շվեդ ֆինանսիստ Էկլունդը, արտադրության և ծառայությունների մեծ մասն իրականացվում է հարկերից ստացված միջոցներով և գրեթե միշտ անվճար բաշխվում է բնակչության շրջանում։Խոսքը, մասնավորապես, վերաբերում է կրթության, բժշկության, դաստիարակության և որոշ այլ ոլորտների։ Նպատակն այս դեպքում ակտիվների քիչ թե շատ հավասարաչափ բաշխումն ապահովելն է։ Ըստ այդմ, որոշ սուբյեկտներից միջոցները հանվում և փոխանցվում են հօգուտ մյուսների: Որպես հարկման այս գործառույթի իրականացման օրինակ կարելի է բերել ակցիզները։ Տեղադրված են որոշ տեսակի ապրանքների, շքեղ իրերի վրա։ Սոցիալապես կողմնորոշված մի շարք երկրներում (օրինակ՝ Շվեյցարիայում, Նորվեգիայում, Շվեդիայում) պաշտոնական մակարդակով գործնականում ընդունված է, որ հարկերը գործում են որպես վճարում բարձր շահութաբեր սուբյեկտների կողմից ավելի քիչ վճարունակներին՝ իրենց սոցիալական դիրքի կայունության համար։
Կարգավորման առաջադրանք
Ջոն Քեյնսը մի անգամ խոսել է հարկման այս գործառույթի մասին։ Նա կարծում էր, որ իշխանությունների կողմից սահմանված պարտադիր վճարները գոյություն ունեն բացառապես ազգային տնտեսական համալիրում հարաբերությունները կարգավորելու համար։ Այս առումով դրսևորվում է հարկման տնտեսական գործառույթը։ Միևնույն ժամանակ, այն կարող է լինել խթանող, վերարտադրողական կամ ապախթանիչ: Դիտարկենք դրանք առանձին։
Խթան
Այն ուղղված է որոշակի տնտեսական գործընթացների պահպանմանը. Խթանումն իրականացվում է օգուտների և ինդուլգենցիաների միջոցով։ Ներկայումս հարկերի գործառույթները և հարկման սկզբունքները դրսևորվում են այնպես, որ ապահովեն աշխատանքային պատշաճ պայմաններ հաշմանդամություն ունեցող անձանց, արտադրական, բարեգործական գործունեության մեջ ներդրումներ կատարող կազմակերպությունների համար,գյուղատնտեսություն և այլն։ Այս և մի քանի այլ ասոցիացիաների համար սահմանվում են հատուկ արտոնություններ, «արձակուրդներ» և այլ արտոնություններ։
Նախաստորագրում
Այն, ընդհակառակը, ուղղված է որոշակի գործընթացների զարգացմանը խոչընդոտներ ստեղծելուն։ Օրինակ՝ պետությունը պաշտպանողական միջոցներ է կիրառում և ներմուծման բարձր մաքսատուրքեր է սահմանում։ Խոչընդոտներ կարող են ստեղծվել նաև ներքին դերակատարների համար։ Օրինակ՝ կազինոների սեփականատերերի համար եկամտահարկի դրույքաչափի բարձրացում կա։
Հակասություններ
Ինչպես նշում է Գորսկին, կարգավորող և հարկաբյուջետային գործառույթները հակադրվում են միմյանց: Այնուամենայնիվ, նրանք իրենք շատ հակասական են: Օրինակ, հարկաբյուջետային տարրը կայունացնող արժեք ունի, երբ այն ենթադրում է հարկային բեռի նվազեցում։ Դա հնարավոր է անել միայն վճարողների միջև բեռի բաշխման միջոցով: Սա իր հերթին պահանջում է հաշվի առնել դուրսբերման կարգավորող փաստաթղթերը։ Սակայն հարկը միտված չէ դրա հիմքը քանդելուն։ Այն գոյություն ունի ակտիվներ ստանալու համար և չի կարող ոչնչացնել դրանց ստացման աղբյուրը: Հարկը նախատեսված չէ բռնագրավելու, արգելելու, սահմանափակելու կամ պատժելու համար: Մասնավորապես, ներմուծման մաքսատուրքերի ներդրումը պայմանավորված է պրոտեկցիոնիստական քաղաքականությամբ, իսկ խաղային բիզնեսի բարձր դրույքաչափերը կապված են սուբյեկտների վճարունակության, այլ ոչ թե գործունեության այս ոլորտը վերացնելու ցանկության հետ։։
Կարգավորման առանձնահատկություններ
Մի շարք փորձագետների կարծիքով՝ տնտեսական կառավարման ոլորտում հարկային մեխանիզմների դերը որոշակիորեն.չափազանցված. Որոշ հեղինակներ կարծում են, որ իշխանությունների կողմից սահմանված պարտադիր բյուջետային հատկացումները գործնականում երկրում բոլոր ֆինանսատնտեսական գործընթացների միակ կարգավորողն են։ Բայց տնտեսական որոշ ոլորտների զարգացումը ենթարկվում է սեփական օրենքներին։ Միևնույն ժամանակ, բյուջե կատարվող մուծումները բավականին համեստ դեր են խաղում։ Այդ առումով կարելի է լիովին համաձայնվել Պեպելյաևի հետ, ով կարծում է, որ ժամանակակից պայմաններում հարկը նախատեսված է գանձարանի համար եկամուտ ստեղծելու համար։ Համապատասխանաբար, այն ազդեցությունը, որը գործադրվում է վճարողի վրա որոշակի արդյունք ստանալու համար, չի կարող հանդես գալ որպես դրա հիմնական նպատակ: Եթե որոշ նվազեցումներ կատարում են միայն կարգավորող գործառույթ՝ առանց հարկաբյուջետային բաղադրիչի, ապա, խիստ ասած, դրանք դադարում են լինել հարկեր։
Գործնական դժվարություններ
Հարկման խթանիչ գործառույթը, ըստ որոշ փորձագետների, ազդում է տնտեսական վարքագծի վրա անուղղակիորեն, անուղղակիորեն, որոշակի մոտիվացիոն ասպեկտների միջոցով: բյուջեին որոշակի գումար հատկացնելու սահմանված պարտավորությունը չի ակտիվացնում վաստակելու ցանկությունը։ Հարկը ստացված շահույթի մի մասն է միայն։ Եթե բիզնեսն ի սկզբանե անարդյունավետ է, ապա ոչ մի զիջում նրան չի օգնի։ Օրինակ, ներքին գյուղատնտեսությանը գրեթե բոլոր վճարումների համար միշտ տրամադրվել են տարբեր արտոնություններ։ Սակայն դա չնպաստեց գյուղատնտեսության ոլորտի առաջընթացին ու բարգավաճմանը։ Տնտեսական այլ գործոններից մեկուսացված ներդրումների խթանումն արդյունքի չի բերի։ Դա պայմանավորված է նրանով, որներդրումները պայմանավորված են ոչ թե հարկային խթաններով, այլ արտադրության կարիքներով, բիզնեսի ընդլայնման անհրաժեշտությամբ։ Այս առումով Պոտապովի պնդումը, որ հարկային խթանումը երկրորդական մեխանիզմ է, կարելի է արդարացի համարել։
Բացասական հետևանքներ
Հարկային կարգավորող գործառույթը գործում է ուղղակիորեն և անմիջապես՝ ապախթանիչ մոտեցմամբ։ Այն պնդման ճշմարտացիության մեջ կասկած չկա, որ այն, ինչ ծանրաբեռնված է, նվազում է։ Բարձր հարկային դրույքաչափերը միշտ բերում են արտադրության անկման՝ արդյունավետության կորստի պատճառով։ Մասնավորապես, անցած դարի 30-ականների անտանելի բեռը հանգեցրեց գյուղացիության լուծարմանը ընդամենը մի քանի տարում։ Վերջերս, վիդեո գործունեության շահույթի 70% նվազեցման դրույքաչափի ներդրումից հետո, տեսախանութներն անհետացան: Ներմուծման նվազեցումը ներմուծման բարձր մաքսատուրքերի միջոցով նաև հանգեցնում է ապրանքների ստացման կտրուկ նվազմանը։
Վերահսկում
Օգտագործելով հարկումը, պետությունը վերահսկողություն է իրականացնում քաղաքացիների և ձեռնարկությունների կողմից իրականացվող ֆինանսատնտեսական գործառնությունների նկատմամբ, վերահսկում է սուբյեկտների եկամուտների և ծախսերի աղբյուրները։ Բյուջե կատարվող պարտադիր մուծումների դրամական արժեքը հնարավորություն է տալիս քանակապես համեմատել շահույթի ցուցանիշները երկրի ռեսուրսների կարիքների հետ։ Հարկերի (հարկավորման) վերահսկողական ֆունկցիայի շնորհիվ կառավարությունը տեղեկատվություն է ստանում դրամական միջոցների հոսքերի շարժի մասին։ Տվյալները վերլուծելիս որոշվում է բյուջետային քաղաքականության ճշգրտման անհրաժեշտությունը։
Սկզբունքներհարկում
Դրանք առաջին անգամ ձևակերպվել են Ա. Սմիթի կողմից: Նա եզրակացրեց հարկման 4 հիմնական սկզբունք.
- Հավասարություն և արդարություն. Այս սկզբունքը ենթադրում է, որ բոլոր քաղաքացիներից պահանջվում է մասնակցել երկրի ֆինանսական ակտիվների ձևավորմանը՝ իրենց եկամուտներին և հնարավորություններին համապատասխան։
- Հստակություն. Պետք է հստակ նշվի վճարման ենթակա հարկը: Բնակչությանը պետք է պարզ լինի, թե որ ժամին, ինչ չափով, ինչ ձևով պետք է պահումներ կատարվեն։
- Խնայողություն. Յուրաքանչյուր կոնկրետ վճարում պետք է լինի հնարավորինս արդյունավետ: Խնայողությունն արտահայտվում է հարկերի հավաքագրման և վերահսկող մարմինների գործունեությունը ապահովելու համար կառավարության նվազագույն ծախսերում։
- Հարմարավետություն. Հարկերը պետք է գանձվեն այնպես և ժամանակին, որպեսզի չխանգարեն վճարողների սովորական գործունեությունը։ Այս կանոնը ենթադրում է արտաքսման գործընթացի պարզեցում, ձևականությունների վերացում։
Ադամ Սմիթը ոչ միայն ձեւակերպել, այլեւ գիտականորեն հիմնավորել է այս դրույթները։ Նա հիմք դրեց հարկման հիմքերի տեսական զարգացմանը։
