Աուդիտորների համար փոխկապակցված և համակարգված մասնագիտական էթիկայի կանոնների մշակման և հետագա իրականացման հետ կապված լայնածավալ առաջադրանք իրականացնելու նպատակով, այսօր Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությանն առընթեր վերստուգիչ խորհուրդը, Ֆինանսների նախարարության կողմից հավատարմագրված մասնագիտական աուդիտորական կազմակերպությունների մասնակցությամբ մշակվել է Էթիկայի հատուկ կանոնագիրք: Նա ընդունվել է 2003 թվականի օգոստոսի 28-ին։
Էթիկայի կանոնագիրք
Աուդիտորների մասնագիտական էթիկայի կանոնագիրը պետք է հասկանալ որպես սկզբունքների և արժեքների պաշտոնական մանրամասն ցուցակ, որոնք առաջնորդում են ռուս մասնագետներին իրենց մասնագիտական գործունեության մեջ: Օրենսգրքի պայմանների համաձայն՝ աուդիտի մասնագիտության հիմնական նպատակն է աշխատել հնարավորինս բարձր մասնագիտական մակարդակով, որն ապահովում է առաջադրանքների որակյալ կատարումը, ինչպես նաև շահերի բավարարումը:հասարակություն։
Հարկ է նշել, որ աուդիտորների (հաշվապահների) մասնագիտական էթիկայի համապատասխանությունը հիմնականում ձեռք է բերվում այս ոլորտի մասնագետների բարձր պատասխանատվությամբ: Պրոֆեսիոնալ և համընդհանուր էթիկայի չափանիշներին համապատասխանելը պետք է դիտարկվի որպես աուդիտորական կազմակերպության ցանկացած աուդիտորի, տնօրենի և աշխատակցի անփոխարինելի պարտականություն և հիմնական պարտականություն:
Ի՞նչ սկզբունքներ պետք է հետևի աուդիտորը:
Եկեք դիտարկենք աուդիտորի մասնագիտական էթիկայի սկզբունքները: Հարկ է նշել, որ հիմնարար կանոնները, որոնցով պետք է առաջնորդվի յուրաքանչյուր մասնագետ, տրված են սույն օրենսգրքում, որը գործում է Ռուսաստանի տարածքում։ Ցանկալի է ներառել անկախությունը, ազնվությունը, պատշաճ ջանասիրությունը և մասնագիտական իրավասությունը, օբյեկտիվությունը և գաղտնիությունը: Բացի այդ, ցանկացած սպա, ով պահպանում է աուդիտորի մասնագիտական էթիկայի կանոնները, պետք է առաջնորդվի կարգավորող փաստաթղթերով:
Ազնվություն և օբյեկտիվություն
Եկեք ավելի մանրամասն վերլուծենք ներկայացված հիմնական կատեգորիաները։ Այսպիսով, ազնվությունը, որը նշված է Պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների էթիկայի կանոնագրքում, պետք է հասկանալ որպես ճշմարտացիություն, հուսալիություն և բացարձակ անաչառություն: Օբյեկտիվության սկզբունքի համաձայն՝ բոլոր մասնագետները մասնագիտական գործունեությունը պետք է իրականացնեն արդար, առանց շահերի բախման։
Աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատակիցներն իրենց գործառույթներն իրականացնելիս պետք է լինեն օբյեկտիվ. Դրա տակ նկատի ունիանաչառություն, անկողմնակալություն և մասնագիտական ասպեկտների ուսումնասիրության և եզրակացությունների, եզրահանգումների ձևավորման ընթացքում այս կամ այն ազդեցության ենթակա չէ։
Օբյեկտիվության առումով աուդիտորի մասնագիտական էթիկան դիտարկելիս նպատակահարմար է.
- խուսափեք հարաբերություններից, որոնք թույլ են տալիս կողմնակալություն, կողմնակալություն կամ այլ ազդեցություն՝ ի վնաս ուղղակի օբյեկտիվության;
- մի առաջարկեք կամ ընդունեք հյուրասիրություն կամ նվերներ, որոնք ողջամտորեն կարելի է ակնկալել, որ զգալիորեն և անընդունելիորեն կազդեն աուդիտորների դատողության վրա իրենց մասնագիտական ոլորտում:
Մասնագիտական իրավասություն
Աուդիտորների մասնագիտական էթիկան և անկախությունը նրանց գործունեության կարևոր կանոններից են։ Համաձայնվելով ծառայությունների մատուցմանը՝ մասնագետը պետք է միանգամայն վստահ լինի, որ աշխատանքը կկատարի բարձր մասնագիտական մակարդակով։ Աուդիտորի մասնագիտական էթիկան հուշում է, որ նա պետք է անպայման ձեռնպահ մնա ծառայություններ մատուցելուց այն ոլորտում, որտեղ ինքը կոմպետենտ չէ: Իհարկե, եթե նրան չօգնեն համապատասխան մասնագետները։ Պրոֆեսիոնալները պետք է աուդիտի պլանի ծառայություններ մատուցեն պատշաճ ջանասիրությամբ, ջանասիրությամբ և իրավասությամբ: Նրանց պարտքն է մշտապես հոգ տանել սեփական փորձի և գիտելիքների համալրման մասին և այնպիսի մակարդակի, որը կարող է և՛ հաճախորդին, և՛ ղեկավարությանը վստահություն տալ մասնագիտական ծառայությունների հնարավորինս բարձր որակի նկատմամբ, որը հիմնված է ոլորտում մշտապես թարմացվող տեղեկատվության վրա: օրենսդրության,աուդիտի պրակտիկա և տեխնիկա:
Ռուսաստանի աուդիտորների մասնագիտական էթիկայի օրենսգիրքը մասնագիտական իրավասությունը սահմանում է որպես որոշակի քանակությամբ հմտությունների և գիտելիքների տիրապետում, որը թույլ է տալիս աուդիտորին որակյալ և որակյալ կերպով մատուցել մասնագիտական ծառայություններ: Կարևոր է ավելացնել, որ մասնագետներն իրավունք չունեն ուռճացնելու սեփական գիտելիքներն ու փորձը։
Գաղտնիություն
Գաղտնիությունը պետք է դիտարկվի որպես աուդիտի սկզբունքներից մեկը: Այն բաղկացած է նրանից, որ աուդիտորական կազմակերպությունները կամ անհատ մասնագետները պարտավոր են ապահովել իրենց մասնագիտական գործունեության ընթացքում ստացած կամ կազմված փաստաթղթերի բացարձակ անվտանգությունը: Աուդիտորներն իրավունք չունեն փոխանցել այդ փաստաթղթերը կամ դրանց պատճենները (ինչպես մասամբ, այնպես էլ ամբողջությամբ) երրորդ անձանց կամ բանավոր կերպով բացահայտել իրենց պարունակած տեղեկատվությունը առանց աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարի (սեփականատիրոջ) համաձայնության: Բացառություն են կազմում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործող օրենսդրական ակտերով նախատեսված իրավիճակները։
Տվյալները, որոնք բացահայտվում են հետաքննության կառույցի, քննիչի, դատախազի, դատական իշխանության և արբիտրաժային դատարանի անունից իրականացված աուդիտի ընթացքում, կարող են հրապարակվել միայն այդ կառույցների թույլտվությունից հետո և այն ձևը, որով նշված մարմինները դա հնարավոր են համարում: Պետք է նկատի ունենալ, որ աուդիտորների մասնագիտական էթիկայի ռուսական օրենսգրքում պարունակվող գաղտնիության սկզբունքը պետք է խստորեն պահպանվի, նույնիսկ եթե. Աուդիտի ենթարկված տնտեսվարող սուբյեկտի վերաբերյալ տեղեկատվության տարածումը կամ բացահայտումը նրան նյութական կամ այլ վնաս չի պատճառում։
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության «Աուդիտի մասին» օրենքի 8-րդ հոդվածի պայմանների, համապատասխան կազմակերպությունները և անհատ մասնագետները պարտավոր են գաղտնիք պահել այն կառույցներում գործարքների վերաբերյալ, որտեղ աուդիտ է իրականացվել կամ որին տրամադրվել են որոշակի ծառայություններ. տրամադրվել են աուդիտի հետ կապված։ Աուդիտորի մասնագիտական էթիկայի կանոնագրքի բովանդակության և իմաստի համաձայն՝ գաղտնիությունը պետք է ընկալվի որպես տեղեկատվության բացահայտումից պաշտպանելու պարտավորություն: Սա անփոխարինելի պահանջ է աուդիտորի համար, ով տեղեկատվություն է ստանում մասնագիտական ծառայություններ մատուցելու ընթացքում: Նա ոչ մի դեպքում չպետք է օգտագործի այս տեղեկատվությունը երրորդ կողմի կամ անձնական շահի համար:
Գաղտնիության քաղաքականություն
Եթե Աուդիտորների մասնագիտական էթիկայի կանոնագրքում պարունակվող տեղեկատվությունը համառոտ ամփոփված է, ապա արժե ընդգծել հետևյալը. Փաստաթուղթը նախանշում է մասնագիտական պլանի գաղտնիության պահանջները, որոնցում խորհուրդ է տրվում ներառել նման բնույթի տեղեկատվության չհրապարակումը.
- Տեղեկություններ անձի անձնական կյանքի փաստերի, իրադարձությունների և հանգամանքների վերաբերյալ, որոնք թույլ են տալիս բացահայտել նրա անձը (այլ կերպ ասած՝ պարզել անձնական տվյալները): Բացառություն է դաշնային օրենքներով սահմանված դեպքերում լրատվամիջոցներով տարածվող տեղեկությունները։
- Իրավական վարույթի գաղտնիությունը կազմող տեղեկատվություն ևհետևանքներ.
- Գույքային տվյալներ, որոնք սահմանափակված են կառավարության կանոնակարգերով և դաշնային օրենքներով (կոչվում են պաշտոնական գաղտնիքներ):
- Մասնագիտական աշխատանքին վերաբերող տեղեկատվություն, որի հասանելիությունը սահմանափակված է երկրում գործող Սահմանադրության և դաշնային օրենքների համաձայն (խոսքը բժշկական, նոտարական, աուդիտի, փաստաբանի, հեռախոսի, նամակագրության, հեռագրի կամ այլ հաղորդագրությունների մասին է։, փոստային առաքում և այլն):
- Տեղեկություններ առևտրային աշխատանքի հետ կապված, որոնք սահմանափակված են կանոնակարգերով և դաշնային օրենքներով (առևտրային գաղտնիք):
- Տվյալներ գյուտի, օգտակար մոդելի կամ արդյունաբերական նմուշի էության վերաբերյալ մինչև դրանց մասին տեղեկատվության պաշտոնական հրապարակումը:
Մասնագիտական էթիկա և անկախություն
Անկախությունը ոչ այլ ինչ է, քան մասնագետի կողմից աուդիտի ենթարկվող կառույցի գործերում սեփական տեսակետի ձևավորման գործընթացում հետաքրքրության (գույք, ֆինանսական կամ այլ) բացարձակ բացակայություն կամ որևէ կախվածություն երրորդ անձանցից: Կարևոր է իմանալ, որ հանրային շահերից է բխում, որ բոլոր աուդիտորական ընկերությունները և զարգացող անհատ մասնագետները պետք է անկախ լինեն երրորդ կողմերից և աուդիտի ենթարկված ընկերություններից:
Աուդիտի ամենաարդյունավետ ընթացակարգն իրականացվում է անկախ աուդիտորների կողմից: Երկրի տարածքում գործող օրենսդրությունը (մասնավորապես, «Աուդիտի մասին» Ռուսաստանի Դաշնության օրենքի 12-րդ հոդվածը) ցույց է տալիս այն սահմանափակումները, որոնց միջոցով.սահմանում է աուդիտների նույն անկախության պայմանները.
Աուդիտորական կազմակերպության հեղինակությունը
Աուդիտորների էթիկան իրենց մասնագիտական գործունեության մեջ չափազանց կարևոր կատեգորիա է: Նրանք պետք է համապատասխանեն մի շարք սկզբունքների կամ նախադրյալների, որոնք ոչ միայն ենթադրում են աուդիտորական ընկերության և նրա աշխատակիցների համար լավ համբավ ստեղծելու, այլ նաև համարվում են ընդհանուր ընդունված վարքագծի կանոններ տվյալ ոլորտում: Բացի վերը թվարկվածներից, այս սկզբունքները ներառում են մասնագիտական վարքագիծ և բարեխղճություն
Վերջինս ենթադրում է մասնագետի կողմից պատշաճ մակարդակի խնամքով, մանրակրկիտ, արդյունավետությամբ ծառայությունների մատուցում, ինչպես նաև նրանց կարողությունների ճիշտ օգտագործում։ Կարևոր է նշել, որ աուդիտորի պատասխանատու և ջանասեր վերաբերմունքը սեփական աշխատանքի նկատմամբ չպետք է ընկալվի որպես անսխալականության երաշխիք:
Պրոֆեսիոնալ վարքագիծը պետք է հասկանալ որպես հարգանք հասարակության շահերի առաջնահերթության և մասնագետի պարտականությունների նկատմամբ՝ կապված իր մասնագիտության բարձր համբավը պահպանելու հետ, զերծ մնալով ծառայությունների մատուցման հետ անհամատեղելի արարքներ կատարելուց։ աուդիտի դաշտ։
Հարկ է ավելացնել, որ աուդիտորի մասնագիտական էթիկան մի կատեգորիա է, որը չի սահմանափակվում վերը նշված վարքագծի կանոններով: Այսպիսով, մասնագիտական վարքագծի հայեցակարգը ցանկացած դեպքում վերաբերում է աուդիտորի գործունեության բոլոր ոլորտներին: Պետք է իմանալ, որ էթիկան և նրա կարգապահական ազդեցությունը նրա աշխատանքի ինքնակարգավորման հիմքն է։ Մասնագետպետք է միշտ ուշադրություն դարձնել ուրիշների շահերին: Որքան էլ դժվար լինի դրանց լուծումը, չի կարելի, հաշվի առնելով տեխնիկական կողմերը, մոռանալ խնդրի արմատի մասին։ Անհնար է գերագնահատել աուդիտորների և հաշվապահների համար մասնագիտության ոգուն տեղյակ լինելու կարևորությունը, որն իր ազդեցությունն ունի հասարակության վրա:
Ավելին կոդի մասին
Աուդիտ իրականացնող մասնագետների մասնագիտական էթիկայի կանոնագրքի միջոցով սահմանվում են մասնագետների վարքագծի կանոնները, սահմանվում հիմնարար սկզբունքները։ Վերջինս, այսպես թե այնպես, որը պետք է պահպանվի մասնագետների կողմից իրենց աշխատանքային գործառույթների կատարման ընթացքում։
Մասնագիտական էթիկայի ստեղծման համար կիրառվում են ընդհանուր գիտության դրույթները։ Էթիկան ոչ այլ ինչ է, քան փիլիսոփայության ճյուղ, որը վերաբերում է համակարգված ուսումնասիրությանը, հանրային ընտրության խնդրին, լավ և վատ հասկացություններին, որոնցով մարդը հակված է առաջնորդվել, և այն իմաստով, որ ի վերջո ունի գործունեությունը:. Մասնագետների խմբերի էթիկական վարքագիծը կարգավորելու անհրաժեշտությունն առաջացել է հասարակության հանդեպ պատասխանատվության պատճառով:
Աուդիտորներն ամեն դեպքում պատասխանատու են այլ մարդկանց, ներառյալ նրանց, ովքեր ապավինում են իրենց ազնվությանը, օբյեկտիվությանը, անկախությանը: Սա նպաստում է բարենպաստ բիզնես գործունեությանը։
Պրոֆեսիոնալ էթիկան ներառում է նորմերի մի շարք, որոնք ունեն շրջանակային բնույթ, սակայն, նույնիսկ եթե դրանք կան, որոշ դեպքերում ընտրության հարցը մնում է բացառապես մասնագետին.
- Իմպերատիվ - հիմնվում է ուղղակիորեն կոշտության վրականոնները։ Դրանք պետք է պահպանվեն: Թերությունն այն է, որ այս դեպքում դիտարկվում է միայն սկզբունքներին հավատարիմ մնալը, այլ ոչ թե որոշակի գործողությունների հետևանքները։
- Կոմունալ - հաշվի է առնում որոշակի գործողությունների հետևանքները, այլ ոչ թե սկզբունքներին հավատարիմ մնալը (այլ կերպ ասած՝ ընդունելի են կանոնների բացառությունները): Թերությունն այն է, որ ներկայացված մոտեցումը դրական էֆեկտ է բերում, իսկ մնացած բոլորը հետևում են նորմերին (եթե դա այդպես չէ, ապա կանոնից բացառությունը դառնում է կանոն բոլորի համար, ինչի հետևանքով չեն պահպանվում վարքագծի կանոնները.).
- Ընդհանրացումը վերը նշված մոտեցումների չափազանց ողջամիտ համադրություն է: Այն ներառում է ընտրության խնդրի լուծում և պատասխանում է հարցին. «Ի՞նչ կլիներ, եթե բոլորը նույն կերպ վարվեին նույն հանգամանքներում»: Եթե գործողությունների արդյունքները անցանկալի են, ապա նման գործողությունները համարվում են ոչ էթիկական, դրանք չպետք է իրականացվեն:
Եզրակացություն
Այսպիսով, մենք ամբողջությամբ հաշվի ենք առել աուդիտի գործունեությամբ զբաղվող մասնագետների մասնագիտական էթիկայի կանոնագրքի դրույթները: Հարկ է նշել, որ ներկայումս ընդունված է առանձնացնել ներքին, ազգային և միջազգային ծածկագրերը։ Վերջինս ընդունվել է IFAC-ի կողմից։ Դրանում կարող եք գտնել կանոնները ինչպես ընդհանուր առմամբ բոլոր հաշվապահների համար, ովքեր պրոֆեսիոնալ են իրենց ոլորտում, այնպես էլ առանձին՝ անկախ աշխատող պրոֆեսիոնալ աուդիտորների համար:
Որպես Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ազգային օրենսգիրք, օրենսգիրքը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությանն առընթեր վերստուգիչ խորհրդի կողմից:2003-08-28 թիվ 16 արձանագրությամբ, ինչպես նաև համաձայնեցվել է Ռուսաստանի Դաշնության Համակարգող խորհրդի հետ: հաշվապահների և աուդիտորների մասնագիտական ասոցիացիաներ. Հարկ է նշել, որ այն հաշվի է առնում երկրում գործող օրենսդրության բոլոր պահանջները։ Ազգային օրենսգիրքը մշակվել է IFAC-ի էթիկայի կանոնագրքի առաջարկությունների հիման վրա՝ առավելագույնս պահպանելով դրա բաժինները և հայեցակարգային մոտեցումները: Այն սահմանում է տվյալ ոլորտի մասնագետների վարքագծի կանոնները և սահմանում այն հիմնական սկզբունքները, որոնց նրանք պետք է հետևեն իրենց մասնագիտական գործունեության իրականացման ժամանակ:
Տարբեր մակարդակների ծածկագրերի առկայությունը հանգեցնում է որոշակի հակասությունների։ Այս խնդրի առնչությամբ Միջազգային օրենսգիրքը նախատեսում է հետևյալը. եթե էթիկայի ազգային օրենսգրքի այս կամ այն դրույթը հակասում է միջազգային օրենսգրքի դրույթին, ապա պետք է կատարվի ազգային պահանջը։.
