Հարկերը ամենահին ֆինանսական հաստատությունն են: Դրանք առաջացան այն նույն ժամանակ, երբ հայտնվեց պետությունը։ Իր զարգացման ընթացքում հարկումը մի քանի անգամ փոխեց իր ձևն ու բովանդակությունը։ Մեր նյութը մանրամասն նկարագրելու է Ռուսաստանում հարկային իրավունքի հայեցակարգը, առարկան և աղբյուրները։
Հարկային օրենք. ընդհանուր բնութագրեր
Ռուսաստանում ցանկացած իրավական ճյուղ սոցիալական հարաբերությունները կարգավորող որոշակի նորմերի ամբողջություն է։ Օրենքի հարկային ճյուղը բացառություն չէ։ Այն կարգավորում է կրթության հետ կապված սոցիալական հարաբերությունները և բյուջետային համակարգում հարկերի հավաքագրումը։
Հարկային համակարգը ֆինանսական իրավունքի ճյուղերից մեկն է։ Այն, սակայն, աչքի չի ընկնում որպես առանձին տնտեսական ու իրավական ինստիտուտ։ Հարկային օրենքի անկախ բնույթի հարցը բարձրացվել է 1998 թվականին, երբ օրենսդիրները որոշեցին ստեղծել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք։
Քննարկվող իրավական ոլորտը, որը դեռ ձևավորվում է մինչ օրս, կոչված է վճռորոշ դեր խաղալ համակարգի սոցիալ-տնտեսական վերափոխման, զարգացման գործում.արտադրությունը և ապահովել երկրի ֆինանսական վիճակը։ Միևնույն ժամանակ, հարկային իրավունքի աղբյուրները ազդում են վարչական, քաղաքացիական, քրեական և իրավական այլ ոլորտների վրա։
Այսպիսով, դիտարկվող իրավական ճյուղը կարելի է ուսումնասիրել որպես պետական համակարգի կարևորագույն ոլորտ և որպես առանձին գիտական դիսցիպլին։ Երկու դեպքում էլ կարևոր դեր է խաղում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրության աղբյուրների համակարգը: Դրանց հիման վրա ձևավորվում են հարկային իրավական ոլորտի առարկան, մեթոդները և կառուցվածքը։
Թեմա և մեթոդներ
Հարկային իրավունքի թեման, աղբյուրները և մեթոդները ամրագրված են իրավաբանների կողմից: Իրավաբանական ոլորտի այս կամ այն տարրի վերաբերյալ բազմաթիվ վարկածներ կան։ Հարկային իրավունքի սուբյեկտի մասին տարածված վարկածներից մեկն ասում է, որ դա միատարր սեփականության և դրա հետ կապված անձնական ոչ գույքային սոցիալական հարաբերությունների ամբողջություն է։
Հարկային կարգավորման ոլորտը ներառում է հետևյալ հարաբերությունները՝
- բողոքարկում հարկային մարմինների փաստաթղթերի, ինչպես նաև պաշտոնատար անձանց անգործության կամ գործողությունների դեմ;
- վճարների և հարկերի սահմանում և գանձում;
- պատասխանատվության ենթարկել ֆինանսական հանցագործությունների կատարման համար;
- հարկային իրավահարաբերությունների բոլոր մասնակիցների օրինական իրավունքների շահերի պաշտպանություն;
- օրենքի պահպանման նկատմամբ հարկային հսկողության իրականացում;
- կատարում ֆիզիկական անձանց կողմից իրենց հարկային գործառույթների և պարտավորությունների:
Դիտարկվող իրավական ոլորտի մեթոդոլոգիան բաժանվում է երկու խմբի՝ հրամայական ևդիսպոզիտիվ. Հրամայական խումբը հեղինակավոր դեղատոմսերի համակարգ է։ Սա իրավական ազդեցության մեթոդ է, որով պետությունն ինքնուրույն ձևավորում է հարկերի ներդրման և վճարման ընթացակարգերը։ Մարդկանց բառացիորեն ստիպում են կատարել կառավարության հրամանները։
Մեթոդների դիսպոզիտիվ խումբը կապված է առաջարկությունների և հաստատումների հետ: Հարկային օրենսդրության մեջ դրանք չափազանց հազվադեպ են օգտագործվում: Դիսպոզիտիվ մեթոդների դրսևորումը հնարավոր է հարկաբյուջետային մարմինների ներկայացուցիչների հետ խորհրդակցելով, իրավասության սուբյեկտները որոշելով և այլն։
Հարկային իրավունքի աղբյուրների համակարգ
Իրավական աղբյուրը որոշակի կանոնների և հիմքերի արտահայտման արտաքին ձևն է։ Պետական իշխանության իրավական ակտերը, որոնք պարունակում են որոշակի կանոններ հարկային իրավական ոլորտի վերաբերյալ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային իրավունքի աղբյուրների մի շարք են:
:
Բոլոր կանոնակարգերը դասակարգվում են մի քանի խմբերի: Այստեղ արժե առանձնացնել.
- միջազգային ռուսական պայմանագրեր;
- Սահմանադրություն և Ռուսաստանի հարկային օրենսգիրք;
- դաշնային օրենքներ;
- տարածաշրջանային օրենքներ և տեղական ինքնակառավարման մարմինների ակտեր։
Հարկային օրենսգիրքը իրավունքի դիտարկվող ճյուղի կարևորագույն նորմատիվ աղբյուրն է։ Այն կառուցված է մի շարք դաշնային օրենքներով: Այս դեպքում հարկային օրենսդրության բոլոր թվարկված աղբյուրներն ունեն նույն արժեքը: Դրանք ֆինանսական օրենսդրության անբաժանելի մասն են, ինչպես նաև հարկային կանոնների գոյության ձև, այսինքն՝ դրանց արտաքին արտահայտում։
Բոլոր աղբյուրներըհարկային օրենսդրությունը ձեւականորեն սահմանված է, պարտադիր և օրինական: Դրանք հիմնված են իշխանությունների տարանջատման սկզբունքի վրա և հիմնված են ռուսական պետության դաշնային բնույթի վրա։
Հարկային իրավունքի միջազգային աղբյուրներ
Ռուսաստանի իրավական համակարգը լիովին կախված է միջազգային նորմերից և կանոնակարգերից։ Սա ամրագրված է ազգային Սահմանադրության 15-րդ հոդվածում։ Ցանկացած իրավական ճյուղ հիմնված է միջազգային կանոնակարգերի վրա, և առավել եւս չպետք է հակասի դրանց։ Այս կանոնը վերաբերում է նաև հարկային ոլորտին։
Ժամանակակից միջազգային իրավունքը ներառում է հարկման վերաբերյալ պայմանագրերի հետևյալ խմբերը՝
- հատուկ կրկնակի հարկման պայմանագրեր;
- համաձայնագիր հարկային օրենքների իրականացման գործում փոխօգնության և համագործակցության մասին։
Առանձին-առանձին արժե առանձնացնել Տնտեսական համագործակցության կազմակերպության 1977 թվականի մոդելային կոնվենցիան: Այս փաստաթուղթը բացատրում է, թե ինչպես կազմակերպել օպտիմալ հարկային համակարգեր:
1994 թվականի դեկտեմբերի 2-ին Ռուսաստանի կառավարությունը վավերացրեց «Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության և օտարերկրյա պետությունների կառավարությունների միջև ֆինանսական օրենսդրության ոլորտում համագործակցության և տեղեկատվության փոխանակման մասին համաձայնագրեր կնքելու մասին» որոշումը: Նմանատիպ մի քանի պայմանագրեր են կնքվել տարբեր պետությունների հետ, օրինակ՝ Ուզբեկստանի (1995թ.), Մոլդովայի (1996թ.) և մի շարք այլ երկրների հետ։
Բոլոր վերը նշված պայմանագրերը ներառված են միջազգային իրավունքի ակտերի համակարգում որպես աղբյուրներհարկային օրենք. Դրանց հիման վրա կառուցվում է ներքին իրավական համակարգը։
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք
Զբաղվելով հարկային իրավունքի հիմնական միջազգային աղբյուրների հետ՝ պետք է ուշադրություն դարձնել հիմնական ներպետական ակտին՝ Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքին: Օրենքը սահմանում է հարկային հարաբերությունների բոլոր փուլերը կարգավորող իրավական դաշտը։
Ահա թե ինչ է նա ուղղում.
- Վճարների և հարկերի սպառիչ ցուցակ, որոնք գանձվում են Ռուսաստանի տարածքում։ Ռուսաստանի Դաշնության մարզերում վճարների որոշակի տեսակների և ձևերի ստեղծման, ներդրման և դադարեցման սկզբունքները.
- Հարկային պարտավորությունների առաջացման, փոփոխության և դադարեցման հիմքը.
- Հարկային վերահսկողության իրականացման կարգը, հարկային ստուգումների տեսակները, դրանց իրականացման տևողությունը և հաճախականությունը, ստուգումների արդյունքների գրանցումը.
- Հարկային հանցագործությունների համար պատասխանատվության վերաբերյալ հիմնական դրույթներ.
Օրենսգիրքն ինքնին, որպես Ռուսաստանի հարկային իրավունքի աղբյուր, բաղկացած է երկու մասից. Օրենքի առաջին մասով սահմանված են ընդհանուր դրույթներ, այն է՝ հասկացություններ և կանոններ։ Հաշվարկի և վճարման կարգը, ինչպես նաև հարկային ռեժիմների տեսակները սահմանվում են օրենսգրքի երկրորդ մասով։
Հարկային օրենքի համակարգ
Ֆինանսական իրավունքը ներառում է բազմաթիվ ճյուղեր, որոնցից մեկը կոչվում է հարկային իրավունք: Սա անկախ իրավական համակարգ է, որը բաղկացած է հաջորդաբար տեղակայված և փոխկապակցված նորմերից և կանոններից: Համակարգը միավորված է ընդհանուր նպատակներով, խնդիրներով, սկզբունքներով և մեթոդներով: Դրա կառուցումըպայմանավորված ոչ միայն հարկային օրենսդրության կառուցվածքով, այլև տնտեսական պրակտիկայի կարիքներով։
Հարկային օրենքը պետության կողմից ձևավորված և պաշտպանված կանոնների համակցություն է: Միաժամանակ բոլոր նորմերը համակարգված են և փոխկապակցված, ինչի պատճառով ձևավորվում է որոշակի ներքին բովանդակությամբ ինտեգրալ համակարգ։
Հարկային իրավունքի համակարգն ունի այնպիսի առանձնահատկություններ, ինչպիսիք են միասնությունը, փոխազդեցությունը, տարբերությունը և բաժանելու կարողությունը, ընթացակարգային իրականացումը, օբյեկտիվությունը և նյութական պայմանականությունը:
Հարկային օրենքը բաժանված է երկու մասի՝ հիմնական և հատուկ։ Ընդհանուր մասը պարունակում է նորմեր, որոնք սահմանում են հարկային հարաբերությունների կարգավորման հիմնական սկզբունքները, իրավական ձևերն ու մեթոդները։
Հատուկ մասի նորմերը մանրամասն կարգավորում են հարկերի և տուրքերի առանձին տեսակներ, դրանց հաշվարկման և վճարման կարգը։ Այստեղ առանձնանում են նաև հատուկ հարկային ռեժիմներ՝ հատուկ ոլորտներ, որոնցում գործում է հարկումը։
Հարկային օրենքը ներքին իրավական համակարգում
Ավելի լավ հասկանալու համար, թե կոնկրետ ինչ դեր է խաղում հարկային օրենքը Ռուսաստանի իրավական համակարգում, անհրաժեշտ է ուշադրություն դարձնել դրա փոխհարաբերություններին այլ իրավական ոլորտների հետ:
Ռուսաստանի հարկային օրենսդրության աղբյուրները հիմնված են սահմանադրական կանոնների և սկզբունքների վրա: Սա վկայում է ֆինանսական և սահմանադրական համակարգերի միջև անմիջական կապի մասին։ Սահմանադրության նորմերը սահմանում են օրենքով սահմանված տուրքեր և հարկեր վճարելու համընդհանուր պարտավորություն (հոդված 57): Այստեղ այն տրամադրվում էերաշխիքների հատուկ համակարգ, որն ապահովում է փոխզիջում հարկ վճարողների իրավունքների պահպանման և հարկաբյուջետային հանրային շահերի միջև։
Հարկային իրավունքի հիմնական աղբյուրը՝ Հարկային օրենսգիրքը, ֆինանսական իրավական համակարգի հիմնական ակտն է։ Հարկային և ֆինանսական իրավունքի փոխհարաբերությունների մասին է վկայում նաև երկու իրավական համակարգերի իրավական կարգավորման սահմանների ոչ լրիվ համընկնումը։ Հարկաբյուջետային քաղաքականությունը ֆինանսական քաղաքականության մի մասն է, որն առաջնահերթություն ունի առաջինի նկատմամբ։
Հարկային օրենքը սերտորեն կապված է հարաբերությունների քաղաքացիական համակարգի հետ։ Ակնհայտ է, որ ցանկացած հարկ սահմանվում է մասնավոր սեփականության կամ հարակից երևույթների վրա։ Ցանկացած գույք ենթակա է քաղաքացիական օրենսդրության կարգավորման։
Վերջապես, քննարկվող իրավունքի ճյուղը կապված է քրեական և վարչաիրավական ճյուղերի հետ։ Դա է վկայում հարկային օրենքի հրամայական բաղադրիչը. Հարկ վճարողի պարտականությունները կատարելուց հրաժարվելու համար քաղաքացին կարող է ենթարկվել պատասխանատվության՝ վարչական կամ քրեական։
Ի՞նչ է հարկը
Զբաղվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային իրավունքի աղբյուրների կառուցվածքի, հայեցակարգի և համակարգի հետ՝ անհրաժեշտ է բնութագրել դիտարկվող իրավական ճյուղի հիմնական տարրը՝ հարկը: Հարկը ընդհանուր առմամբ պարտադիր, անհատապես անհատույց վճար է: Այն գանձվում է կազմակերպությանը կամ քաղաքացիներին՝ պետության գործունեությանը տնտեսական աջակցություն ցուցաբերելու համար։
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենքի աղբյուրներըամրագրել ցանկացած հարկի չորս հիմնական հատկանիշները. Նրանցից յուրաքանչյուրին տրվում է հատկանիշ։
Առաջին հատկանիշը կոչվում է պարտադիր: Հարկ վճարելը սահմանադրական պարտավորություն է, ոչ թե բարեգործության ժեստ. Հարկ վճարողը չի կարողանում հրաժարվել իր պարտավորությունների կատարումից։
Անհատական-անվճար բնույթը երկրորդ հատկանիշն է։ Պետությունը պարտավոր չէ փոխադարձ գործողություններ կատարել հօգուտ հարկատուների. Այն միայն կուտակում է ստացված ֆինանսները և դրանք օգտագործում ի շահ բնակչության։
Երրորդ նշանը դրամական բնույթն է։ Հարկերը կանխիկ, այլ ոչ թե բնեղեն վճարելու անհրաժեշտության մասին են վկայում հարկային իրավունքի բոլոր տեսակի աղբյուրները։
Վերջին նշանը կոչվում է հանրային ոչ նպատակային: Հարկային վճարումը պետության անվերապահ հատկանիշն է, առանց որի այն պարզապես կվերանա։ Հենց վճարներն ու հարկերն են կազմում իշխանության եկամտի աղբյուրների ճնշող մեծամասնությունը։
Հարկային կարգ
Կենտրոնական կամ տարածքային իշխանությունների կողմից ֆիզիկական և իրավաբանական անձանցից գանձվող վճարը կոչվում է հարկում: Ինչպե՞ս մեկնաբանել այս հասկացությունը:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենքի աղբյուրները խոսում են ներկայացված ընթացակարգի հինգ գործառույթների մասին.
- ֆիսկալ գործառույթ - կապված ստացված ֆինանսների հավաքագրման և կուտակման հետ;
- բաշխիչ - կառավարությունը ֆինանսներ է փոխանցում տարբեր իշխանություններին և հանրային ոլորտներին;
- կարգավորող - պետությունը կառավարում է հարկումը;
- վերահսկում - ուժը վերցնում էմիջոցներ գոյություն ունեցող ֆինանսական կարգը պաշտպանելու համար;
- խթանիչ - հարկային քաղաքականությունը օպտիմիզացված է հարկային օրենսդրության աղբյուրներում ամրագրված արտաքին տնտեսական գործոնների շնորհիվ:
Հարկման հասկացությունն ու տեսակները ամրագրված են նաև օրենքով։ Այսպիսով, քննարկվող ընթացակարգի ձևը կախված է դրա տարրերից՝ հարկային բազայից, ժամանակաշրջանից, դրույքաչափից, հարկի հաշվարկման և վճարման կարգից, ինչպես նաև վճարման ժամկետից։ Այսպիսով, հարկումը կարող է լինել անուղղակի և ուղղակի, եկամտային և ոլորտային։
Հարկավորման սկզբունքներ
Հարկավորման սկզբունքները որոշելու համար հարկավոր է դիմել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքին՝ հարկային օրենքի հիմնական աղբյուրը: Հարկման հայեցակարգը, համաձայն օրենքի 16-րդ հոդվածի, հիմնված է հետևյալ սկզբունքների վրա՝
- վճարների և հարկերի համակարգի միասնություն;
- համակարգի որոշակիություն և կայունություն;
- Ռուսաստանի հարկային համակարգի եռաստիճան ձևավորում (խոսքը դաշնային և տարածքային իշխանությունների, ինչպես նաև տեղական ինքնակառավարման մասին է):
Օրենսդրությունը չի ամրագրում այնպիսի սկզբունքներ, ինչպիսիք են վճարների չեզոքության արդյունավետությունը, շարժունակությունը և առաձգականությունը, համակարգի օպտիմալությունը և պետության և հարկատուների շահերի հավասարությունը (ներդաշնակեցումը):
Սկզբունքների օրենսդրական հստակեցումն ուղղված է գործնականում դրանց լայն կիրառմանը նպաստելուն։
