Ներքին հսկողությունը և աուդիտը պետք է հպարտանան ցանկացած ընկերությունում, որն ունի սահմանափակ ռեսուրսներ և չի ցանկանում սնանկանալ: Ռուսաստանի ընդարձակության մեջ այս ասպեկտը չի կորցնում իր արդիականությունը թե՛ օրենսդրական, թե՛ ինստիտուցիոնալ ու մասնագիտական առումներով։ Այսպիսով, ի՞նչ է ներքին աուդիտի կազմակերպությունը:
Զբաղվում ենք տերմինաբանությամբ
Եկեք ուշադրություն դարձնենք հիմնական հասկացություններին և առաջին հերթին կվերլուծենք, թե ինչ է ներքին աուդիտը։ Այս արտահայտությունն օգտագործվում է կազմակերպության ներքին փաստաթղթերով կարգավորվող գործունեությունը վերահսկելու կառուցվածքի և կառավարման ստորաբաժանումների աշխատանքի տարբեր ասպեկտները, որոնք իրականացվում են լիազոր մարմնի ներկայացուցիչների կողմից սահմանված շրջանակներում:
:
Տեղեկատվության վերջնական սպառողը կարող է լինել տնօրենների խորհուրդը, ընկերության բաժնետերերի կամ անդամների ընդհանուր ժողովը, գործադիր մարմինը և այլն:
Հետապնդված նպատակն է օգնել ղեկավարությանը կապել արդյունավետորեն վերահսկելու համակարգի տարբեր տարրերը: Հիմնական խնդիրը -տրամադրել հավաստի տեղեկատվություն տարբեր հարցերի վերաբերյալ, որոնք հետաքրքրություն են ներկայացնում: Ներքին աուդիտորները կատարում են ընդհանուր գործառույթներ՝
- Գնահատեք կառավարման համակարգի(ների) համարժեքությունը: Սա նշանակում է հղումների ստուգումներ, բացահայտված թերությունների վերացմանն ուղղված հիմնավորված և ողջամիտ առաջարկներ, ինչպես նաև կառավարման արդյունավետությունը բարձրացնելու վերաբերյալ առաջարկությունների պատրաստում։
- Կատարման գնահատում. Այն ենթադրում է կազմակերպությունների գործունեության տարբեր ասպեկտների փորձագիտական գնահատականների ներկայացում, ինչպես նաև դրանց կատարելագործման առումով հիմնավորված առաջարկների տրամադրում։
Տեսակների բազմազանություն
Ի՞նչ կարող է լինել ներքին աուդիտի համակարգը: Կարևորում՝
- Կառավարման համակարգ(ներ)ի ֆունկցիոնալ աուդիտ. Այն իրականացվում է տնտեսական գործունեության ցանկացած հատվածի արտադրողականությունն ու արդյունավետությունը գնահատելու նպատակով։
- Խաչֆունկցիոնալ աուդիտ. Գնահատում է տարբեր խնդիրների կատարման որակը, ինչպես նաև փոխկապակցվածությունն ու փոխգործակցությունը երկրում։
- Կառավարման համակարգ(ներ)ի կազմակերպչական և տեխնոլոգիական աուդիտ. Այն ցուցադրվում է տարբեր հղումների նկատմամբ վերահսկողության իրականացման ժամանակ: Կառավարման հետ կապված ամեն ինչ հետաքրքրություն է ներկայացնում։ Առանձնահատուկ ուշադրություն է դարձվում տեխնոլոգիական և/կամ կազմակերպչական ռացիոնալությանը։
- Գործունեության աուդիտ. Այն ենթադրում է օբյեկտիվ հետազոտության և աշխատանքի բոլոր ոլորտների և ընթացիկ նախագծերի համապարփակ վերլուծություն՝ բարելավման հնարավորությունները բացահայտելու նպատակով: Բացի այդ,կարող է սկսվել այն տարրերի ստուգումը, որոնք կապում են կազմակերպությունը արտաքին միջավայրի հետ: Օրինակները ներառում են մասնագիտական կապեր, պատկեր և այլն: Այստեղ աուդիտորները կանգնած են կազմակերպության աշխատանքի ուժեղ և թույլ կողմերը գտնելու և ավելի բարձր կարգի համակարգերում նրա դիրքի կայունության և զարգացման ու աճի հեռանկարների գնահատման հարցի առաջ։
- Եթե աուդիտն իրականացվում է միաժամանակ չորս նախորդ կետերի վերաբերյալ, ապա այն նշանակվում է որպես կազմակերպության կառավարման համակարգի համապարփակ աուդիտ:
- Ստուգում է համապատասխանությունը կանոնակարգերին: Այս դեպքում պարզվում է, թե պահպանվում են կազմակերպչական կառուցվածքի կառավարման մարմինների օրենքները, կանոնակարգերը և ցուցումները։
- Ստուգում է համապատասխանությունը: Այն ենթադրում է պաշտոնյաների գործունեության նկատմամբ վերահսկողության իրականացում՝ նրանց որոշումների ռացիոնալության, ողջամտության, նպատակահարմարության, օգտակարության, հիմնավորվածության առումով։
։
Համակարգի կառուցման տեսական կողմ
Այսպիսով, մենք դիտարկել ենք տեսական կետերը: Բայց ինչպե՞ս է ձևավորվում ներքին աուդիտի ծառայությունը։ Սկզբում վարչակազմը մշակում է ընկերության քաղաքականությունը և կատարվող ընթացակարգերը: Բայց անձնակազմը չի կարող միշտ հասկանալ դրանք, նրանք հաճախ պարզապես անտեսում են դրանք, իսկ մենեջերները երբեմն բավարար ժամանակ չեն ունենում թերությունները ժամանակին ստուգելու և հայտնաբերելու համար: Հենց այդ նպատակով է ստեղծվում ներքին աուդիտի ծառայությունը։ Նրանց խնդիրն է օգնել ղեկավարներին վերահսկողության հարցերում, պաշտպանել պաշտոնեական դիրքի չարաշահումից և սխալներից, բացահայտել ռիսկային ոլորտները և աշխատել:ապագա թերությունների կամ թերությունների վերացման շուրջ: Բացի այդ, դրանք կարող են օգնել բացահայտել և վերացնել կառավարման համակարգերի թույլ կողմերը: Այս ամենը պետք է քննարկվի բարձրագույն իշխանության հետ, որի համար հավաքագրվում է տեղեկատվություն։
Համակարգի կառուցման փուլեր
Ենթադրենք՝ պետք է ձեռնարկությունում ապահովել որակյալ և ամբողջական ներքին աուդիտ։ Դա անելու համար դուք պետք է կազմակերպեք բազմափուլ գործընթաց, որը ներառում է հետևյալ քայլերը՝
- Քննադատական վերլուծություն, որին հաջորդում է կազմակերպության գործունեության նախկինում սահմանված տնտեսական նպատակները, կառույցի ռազմավարությունը և մարտավարությունը, որդեգրված գործողությունները, հնարավորությունները:
- Մշակել և ապա փաստաթղթավորել բարելավված բիզնես հայեցակարգ, որն արտացոլում է բոլոր կարիքներն ու կարիքները: Այն նաև պետք է նախատեսի միջոցառումների մի շարք, որոնք թույլ կտան այն հաջողությամբ իրականացնել և զարգացնել ապագայում: Բացի այդ, անհրաժեշտ է ուշադրություն դարձնել ամենակարեւոր կետերին. Նրանց համար կարող են պատրաստվել առանձին դրույթներ, որոնք ազդում են անձնակազմի, հաշվապահական հաշվառման, մատակարարման, շուկայավարման, նորարարության, արտադրության և տեխնոլոգիաների, ֆինանսական և ներդրումային քաղաքականության վրա: Դրանք պետք է հիմնված լինեն յուրաքանչյուր տարրի խորը վերլուծության վրա և ընտրեն կազմակերպության համար ամենահարմար տարբերակները:
- Ներկայիս կառուցվածքի արդյունավետության վերլուծություն՝ հետագա ճշգրտմամբ: Մշակվում է դրույթ, որն ազդում է կազմակերպչական կառուցվածքի վրա, որում անհրաժեշտ է նկարագրել բոլոր կազմակերպչական կապերը՝ նշելով վարչական, գործառական և մեթոդականենթակայություն, գործունեության ոլորտներ, կատարվող գործառույթներ, հարաբերությունների կարգավորում։ Ստեղծվել է նաև աշխատանքային հոսքի սխեման:
- Ներքին աուդիտի ստորաբաժանման ստեղծում.
- Ստանդարտ ընթացակարգերի մշակում. Ապահովում է կոնկրետ տնտեսական և ֆինանսական գործարքների վերահսկման պաշտոնական հրահանգների ստեղծում: Դրանք անհրաժեշտ են տեղեկատվության որակի (հուսալիության) մակարդակը գնահատելու, ռեսուրսների արդյունավետ կառավարման և մասնագետների միջև հարաբերությունները պարզելու համար։
Ինչու են ներքին վերահսկողությունը և աուդիտը անհրաժեշտ:
Նման որոշման նպատակահարմարությունը կարող է արտահայտվել հետևյալ թեզերով.
- Թույլ է տալիս գործադիր մարմնին ապահովել արդյունավետ վերահսկողություն կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումների նկատմամբ:
- Աուդիտորների կողմից իրականացվող նպատակային ստուգումները և վերլուծությունները հնարավորություն են տալիս բացահայտել արտադրության պաշարները և հիմք դնել արդյունավետության բարձրացմանը, ինչպես նաև զարգացման ամենահեռանկարային ոլորտներին:
- Մասնագետները, որոնց ուսերին վերահսկողության իրականացումը հաճախ կատարում են խորհրդատվական գործառույթներ՝ կապված հաշվապահական և ֆինանսատնտեսական ծառայությունների, ինչպես նաև հիմնական կազմակերպության, նրա մասնաճյուղերի և դուստր ձեռնարկությունների պաշտոնյաների հետ:
Նման դեպքերում, որպես կանոն, կիրառվում է մեկ ընդհանուր սխեմա՝ առավելագույն ծածկույթ և արդյունավետություն ապահովելու համար։ Կարծես այսպիսին է՝
- Ներքին աուդիտի ստորաբաժանման կողմից լուծվող խնդիրների կոնկրետ շրջանակը բացահայտված և հստակ սահմանված է: Նրանց համար ստեղծվում է նպատակների համակարգ՝ համապատասխանընկերության քաղաքականություն.
- Նպատակներին հասնելու համար անհրաժեշտ հիմնական գործառույթները որոշված են։
- Միևնույն տիպի ցուցանիշների միավորում խմբերի մեջ և դրանց հիման վրա կառուցվածքային միավորների ստեղծում, որոնք մասնագիտացած են դրանց մշակման, իրականացման և ձեռքբերումների մեջ:
- Մշակվում է հարաբերությունների սխեման, որը սահմանում է պարտականությունները, իրավունքներն ու պարտականությունները: Սա պետք է մշակվի յուրաքանչյուր կառուցվածքային ստորաբաժանման համար՝ արձանագրելով արդյունքը կանոնակարգերում և աշխատանքի նկարագրություններում:
- Համակարգի բոլոր տարրերի միացումը մեկ ամբողջության մեջ: Կազմակերպչական կարգավիճակի որոշում.
- Ներքին աուդիտի ստորաբաժանման ինտեգրում ձեռնարկության կառավարման կառուցվածքի այլ մասերում:
- Աշխատանքի ներքին ստանդարտների մշակում.
Դրանից հետո կարելի է խոսել ներքին աուդիտ անցկացնելու մասին։
Սկզբունքների և պահանջների մասին
Ի՞նչ է պետք անել արդյունավետ համակարգ ստանալու համար: Դա անելու համար անհրաժեշտ է ապահովել հետևյալ կետերի համապատասխանությունը՝
- Պատասխանատվության սկզբունքը. Այն սահմանում է, որ երբ կա ներքին աուդիտ, աուդիտ իրականացնող անձը (մարդկանց խումբը) պետք է կրի կարգապահական, վարչական և տնտեսական պատասխանատվություն իրենց պարտականությունների ոչ պատշաճ կատարման համար։
- Հավասարակշռության սկզբունքը. Անխզելիորեն կապված է նախորդի հետ. Այն նշում է, որ աուդիտորին չեն կարող վերապահվել վերահսկողական գործառույթներ՝ առանց դրանք իրականացնելու միջոցներ տրամադրելու: Նաև չպետք է թողարկվի որևէ լրացուցիչ բան, որը չի օգտագործվի աշխատանքային գործունեության մեջ:
- Շեղումների ժամանակին հաղորդման սկզբունքը. Նա ասում է, որ ցանկացած լրացուցիչ տեղեկություն, որը բացահայտվել է ներքին աուդիտի անցկացման ժամանակաշրջանում, պետք է որքան հնարավոր է շուտ փոխանցվի կառավարման օղակին։ Եթե այս պահանջը չկատարվի, և անցանկալի շեղումները սրվեն, ապա վերահսկողության իմաստը կորչում է։
- Համապատասխանության սկզբունքը կառավարվող և կառավարող համակարգերի միջև. Դրանում ասվում է, որ կառավարման համակարգը պետք է բավականաչափ ճկուն լինի, որպեսզի թույլ տա տվյալների արդյունավետ և համարժեք ստուգում:
- Բարդության սկզբունքը. Այն ասում է, որ լիարժեք ներքին վերահսկողությունը և աուդիտը պետք է ընդգրկեն տարբեր տեսակի օբյեկտներ։
- Պարտականությունների տարանջատման սկզբունքը. Այն նախատեսում է գործառույթների բաշխում մասնագետների միջև, որպեսզի նվազագույնի հասցվի իշխանության չարաշահումը և թույլ չտա անհատներին թաքցնել խնդրահարույց փաստերը։
- Հաստատման և թույլտվության սկզբունքը. Այն նախատեսում է, որ պետք է ապահովվի համապատասխան պաշտոնյաների կողմից իրենց լիազորությունների շրջանակում ընթացիկ ֆինանսական և տնտեսական գործողությունների պաշտոնական համակարգումը:
Հաջողության հիմնական պահանջներ
Մենք արդեն բավականին լավ լուսաբանել ենք ներքին աուդիտը: Արդյունավետության մակարդակը բարձրացնելու համար անհրաժեշտ որակներն են՝
- Խախտման հայց. Ապահովում է հատուկ պայմանների ստեղծման անհրաժեշտություն, որոնք կդնեն կազմակերպությանը կամ նրա աշխատակցին (նրանց խմբին) անբարենպաստ վիճակում և կխթանեն շեղումների վերացումը:
- Խուսափել մեկ անձի վրա առաջնային վերահսկողության չափից ավելի կենտրոնացումից, որը կարող է հանգեցնել սխալ զեկուցման և/կամ չարաշահման:
- Պահանջում է վարչակազմի շահը. Պետք է ապահովվի վերահսկողության և կառավարման պաշտոնյաների արդար և փոխադարձ համագործակցությունը։
- Ներքին հսկողության մեթոդաբանության համապատասխանության (ընդունելիության) պահանջ: Ապահովում է, որ նպատակներն ու խնդիրները պետք է լինեն ռացիոնալ և նպատակահարմար, ինչպես նաև կատարվող գործառույթների բաշխումը:
- Շարունակական կատարելագործման և զարգացման պահանջարկը. Ժամանակի ընթացքում նույնիսկ ամենաառաջադեմ մեթոդները հնանում են: Հետևաբար, համակարգը պետք է լինի ճկուն և հարմարեցված նոր առաջադրանքներին՝ նույնիսկ ճշգրտումների դեպքում:
- Առաջնահերթության պահանջ. Փոքր գործառնությունների նկատմամբ վերահսկողությունը չպետք է շեղի իրոք կարևոր առաջադրանքներից:
- Ավելորդ վերահսկողական քայլերի բացառում. Պետք է գործունեությունը կազմակերպել ռացիոնալ՝ առանց լրացուցիչ միջոցներ և աշխատուժ ծախսելու։
- Միայն պատասխանատվության պահանջ. Գործողության և դիտարկման պահանջը պետք է լինի մեկ կենտրոնից (անհատական կամ կոնկրետ խումբ):
- Կարգավորման պահանջը. Ներքին վերահսկողության համակարգի արդյունավետությունն ուղղակիորեն կախված է նրանից, թե ինչ և քանի խնդիրներ են նախատեսվել կարգավորող փաստաթղթերով։
- Պոտենցիալ ֆունկցիոնալ փոխարինման պահանջ: Եթե ներքին վերահսկողության մեկ կազմակերպություն ժամանակավորապես դուրս է եկել վերանայման գործընթացից, դա չպետք է բացասաբար ազդի ընթացակարգերի վրա կամ ընդհատի գործունեությունը:
Արդյունավետության և արդյունավետության մասին
Երբ համեմատում ենք արտաքին և ներքին աուդիտը, ձևավորվում են երկու նշանակալի ճամբարներ, որոնցից յուրաքանչյուրն ունի իր սեփական տեսլականն այն մասին, թե որն է առավել նպատակահարմար: Նրանք իրենց դիրքորոշումները հաստատում են բավականին ծանրակշիռ փաստարկներով։ Այսպիսով, լավ ներքին աուդիտը կարող է հիմնված լինել կազմակերպության ներքին մեխանիզմների իմացության վրա և բացահայտել բազմաթիվ պոտենցիալ վտանգավոր կամ խոստումնալից կետեր, մինչդեռ արտաքին մասնագետների ներգրավումը թույլ է տալիս նվազագույնի հասցնել անձնական համակրանքը և ապահովել աուդիտի անաչառությունը: Ընդհանուր առմամբ, յուրաքանչյուր կազմակերպություն, կախված հանգամանքներից, ինքնուրույն որոշում է կայացնում, թե ում ծառայություններից օգտվել, սակայն ղեկավարների գործն է բարելավել իրենց աշխատանքի արդյունքը:
Ինչպե՞ս բարելավել ներքին վերահսկողության կատարումը:
Մենք բոլորս ավելին ենք ուզում՝ քիչ ռեսուրսներով: Հնարավո՞ր է արդյոք դիտարկել ներքին աուդիտի գործընթացը և բարձրացնել դրա արդյունավետությունը: Բավականին. Ի՞նչ է պետք անել դրա համար։ Ամենապարզ տարբերակը էթիկական նորմերի և մասնագիտական չափանիշների մշակումն է։ Եթե դրանք համարժեք են, ապա դրանց պահպանումը թույլ կտա հասնել աշխատանքի բարձր որակի։
Բացի այդ, ավագ ղեկավարությունը պետք է պարբերաբար ստուգի ներքին վերահսկողության համակարգը: Ի՞նչ պետք է անեն տեսուչները. Ո՞րն է նրանց իդեալական դիմանկարը: Ներքին աուդիտորների ինստիտուտը ԱՄՆ-ում գործում է 1941 թվականից։ Ռուսաստանի Դաշնությունում այս կառույցը նոր է սկսում ի հայտ գալ, ուստի մենք օգտագործում ենք արտասահմանյան գործընկերների փորձը։ Ներքին աուդիտորների ինստիտուտթողարկել է մի շարք հանձնարարական փաստաթղթեր, որոնցում հիմնական խաղադրույքն է`
- Անկախություն. Ենթադրվում է իրենց պարտականությունների անաչառ կատարումը և օբյեկտիվ դատողությունների արտահայտումը։ Միևնույն ժամանակ, ձեզ հարկավոր չէ հույս դնել գործընկերների դատողությունների վրա։
- Օբյեկտիվություն. Այս կետը ուղղակիորեն հետևում է նախորդից: Օբյեկտիվությունը պահանջում է, որ աշխատանքը կատարվի հմտությամբ և ազնվությամբ: Հաշվետվություն կազմելիս մասնագետը պետք է հստակ տարանջատի փաստը ենթադրություններից։
- Հավատարմություն. Սա ենթադրում է, որ ներքին աուդիտորները չպետք է գիտակցաբար ներգրավվեն ոչ պատշաճ կամ անօրինական գործողությունների մեջ, որոնք կարող են հանգեցնել արդյունքների վարկաբեկմանը:
- Պատասխանատվություն. Ենթադրվում է, որ մասնագետը պետք է աշխատանքը կատարի բացառապես իր հնարավորությունների և մասնագիտական իրավասության շրջանակներում: Նա նաև պետք է պատասխան տա իր արարքների համար։
- Գաղտնիություն. Պետք է զգույշ լինել ծառայության ընթացքում հասանելի տեղեկատվության օգտագործման հարցում:
Վերջնական օրինակ
Ահա հոդվածի վերջը: Մենք արդեն նայեցինք, թե ինչ են ներքին աուդիտները։ Օրինակը կամրացնի ստացված գիտելիքները: Ասենք՝ ունենք կոմերցիոն կառույց։ Հանկարծ եկամուտների անկում է սկսվում արձանագրվել, թեև ծանրաբեռնվածությունն ու շրջանառությունը չեն փոխվել։ Պատճառը պարզելու համար սկսվում է ներքին ֆինանսական աուդիտ։ Սկզբում ծանոթություն կա դրամական միջոցների շարժը նկարագրող փաստաթղթերին,գործողություններ և այլն: Հետազոտվում է նախագծման ճիշտությունը և կեղծիքի նշանների բացակայությունը։ Եթե այս դեպքում կասկածելի ոչինչ չի հայտնաբերվել, ապա ներքին ֆինանսական աուդիտը անցնում է իրական իրավիճակի և փաստաթղթում երևացող իրավիճակի համադրման փուլին։ Օրինակ՝ պահեստում ստուգում է՝ նշված նյութերը, բլանկները, սարքավորումների կտորները իրո՞ք կան։ Ուշադրություն է դարձվում նաև սպառվող նյութերին։ Այսպիսով, եթե մեկ մեքենան օրական անցնում է 100 կիլոմետր և միաժամանակ կարողանում է ծախսել 50 լիտր բենզին, դա պետք է կասկածելի լինի։ Անհրաժեշտ է ուշադիր ուսումնասիրել դեֆիցիտի, վատնման և գողության բոլոր հնարավոր կողմերը: Ներքին աուդիտի ավարտից հետո փաստաթղթերը պետք է անհապաղ ներկայացվեն բարձրագույն ղեկավարությանը` հայտնաբերված խնդիրների սրումը կանխելու և համարժեք արագ ուղղիչ գործողությունների ընդունումը հեշտացնելու համար:
